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1、“三个火枪手”与存货阴谋,CHIPWICH公司的存货函证造假案例,Chipwich公司背景概述 审计失败案例概述 案情概况 高估存货的阴谋 “三个火枪手”所扮演的角色 思考,Chipwich公司背景概述,Chipwich公司是一家在纽约注册的公司，它的主要经营场所在纽约，1989年2月开始经营，1992年7月破产。Chipwich的经营业务包括生产和销售“Chipwich”牌冷冻小吃的冰激凌不和向纽约失去的集团客户销售冷冻、冷藏室平的PFD。以12月31日借宿的1992会计年度，包括终止经营的业务在内，Chipwich共报告了大约4100万美元的收入和约990万美元的流动资产，其中包括月490
2、万美元的存货。,Chipwich的普通股按照交易法第12（g）条款的要求在委员会登记注册，并且在所有相关期间内以场外交易的形式上市。至11803571股。很大程度上，正是由于公司高管的种种所作所为，其于1992年7月31日根据破产法第11章递交了破产保护申请，并且股票也终止上市。 根据破产申请，PFD的资产被变卖。1994年8月20日，Chipwich从破产阴影中走出，成为一家私人公司，只从事销售冷冻小吃的业务。,审计失败案例概述 案情概况,至少从1989年2月到1992年5月，Bossio，Imbriale和Leone这三名PFD的长期雇员实施了一个欺骗性的计划来高估PFD的存货。Chipw
3、ich的前任CEO和被聘请担任PFD内部会计和财务部门管理人员的一家会计师事务所的注册会计师们传统精心设计了这一欺诈方案。此外，Bossio还帮助Chipwich前任CEO偷用、侵吞公司资金。由于他们的这些行为，Bossio，Imbriale和Leone违反了联邦证券法关于反欺诈、记账和内部控制方面的规定。,审计失败案例概述 高估存货的阴谋,根据Chipwich的财务报表，在相关期间内，PFD的存货占当时Chipwich流动资产的约5。然而事实上，从1989年到1992年第一季度，按Form 10-K格式提交给委员会归档的年报中所报告的不断增长的存货数量是虚假的。,Chipwich的前任CEO
4、和那些注册会计师们精心策划了一个方案来高估PFD的存货。为了实施这一方案，前任CEO在年度审计开始之前于他的Randall Avenue办公室召开了一系列会议。在这些会议上，Bossio和Imbriale被告知在PFD的年度财务报表上存货应该以多大的金额列示。他们还被告知为了表示公司的盈利能力，高于实际存货的金额是必要的。紧接着，与会者讨论了如何进行具体操作。他们决定虚构的存货将被反映为存放在外部仓库的存货，因为Chipwich委托的外部审计师无法在那些地方执行存货的实际盘点。,审计失败案例概述 高估存货的阴谋,后来，Imbriale告诉Leone他们需要虚构在外部仓库的存货，他们讨论了该使用
5、何种产品，最终选择了体积大的水果和蔬菜。而后，Leone和Imbriale拟定了一个手写的清单，上面列示了和各种食品有关同时与PFD关系较好的中间商、批发商和水果蔬菜种植者。Bossio还不时与Imbriale，Leone合谋，共同拟定外部仓库的虚构存货清单。他们随意的提供产品、制定价格和选择“仓库”。Chipwich前任CEO，Imbriale，Bossio和Leone随后便给各自熟悉的被选“仓库”的负责人打电话。这些仓库听从他们的安排，给Chipwich的外部审计师回函确认手写存货清单上列示的存货数量。,审计失败案例概述 高估存货的阴谋,作为存货阴谋的一个例子，1990年Imbriale，
6、Bossio，Leone和其他相关人员至少虚构了130万美元的存货；在按Form 10-K编制的年报中虚增存货的幅度将近50%；为Chipwich增加了约95万美元的收入。这些使得公司报告了18.7万美元的税前利润而不是巨大的税前经营亏损。1991年，他们虚构了210万美元的存货，虚增存货的幅度高达100%，由此使Chipwich报告了113.9万美元的净损失。而事实上，Chipwich当年的净损失至少有190万美元。,因此，这一存货欺诈行为通过虚增存货高估了相关期间内Chipwich的资产。这些相关期间包括：1989年、1990年、1991年和PFD作为Chipwich的一部分公开其财务成果
7、的所有季度以及1992年第一季度。此外，在上述所有相关期间内，这一存货欺诈行为通过同样的虚增存货高估了Chipwich的税前收益或低估了其税前亏损。,“三个火枪手”所扮演的角色,Bossio知道报告的存货数量高于实有存活，因为这一数量和他提供给Chipwich贷款人的每周存货报告不相符 Imbriale也知道存货金额被明显高估了，因为他非常熟悉PFD所有仓库的相关内容和PFD的实际存货量。,“三个火枪手”所扮演的角色,Leone知道存货被高估了，因为它保留了PFD的存活几率，包括反映在外部仓库的存货（事实上，由于外部储存成本和其他一些经济因素，PFD储存在外部仓库存货的价值没有一个时期超过约2
8、5万美元）。这不是Leone第一次伪造PFD的存货。在相关期间内的不同时期，Chipwich前任CEO和Imbrial告知Leone篡改一些他记录的存货卡以使PFD看起来似乎实际收到了产品，但事实上当时并未收到。,思考,该欺诈事件的实施者将虚构的存货隐藏在外部仓库中，因为他们知道审计师将不会检查。为什么审计师选择对这样的存放地点不进行存货的实际盘点？这又说明了什么问题呢？ 审计师从隐藏这些虚构存货的外部仓库获取了函证证据。但为什么在该案例中所获取的证据没有引起审计师对问题的警觉？（函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 ）,
