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1、第四章 贷款与贴现业务的核算,学习内容 第一节 贷款概述 第二节 贷款的核算 第三节 贷款利息的计算 第四节 票据贴现业务的核算 第五节 贷款损失准备的核算,第一节 贷款概述,一、贷款业务的意义贷款也称放款，是银行按照有借有还的原则，借出货币资金并收取一定利息的一种信用活动。对银行而言：贷款是一项主要的资产业务，贷款利息是银行收益最主要的来源；对国家而言：贷款的政策取向是宏观调控的重要手段。,二、银行经营贷款业务的原则 安全性原则：安全收回本息 效益性原则：自身经济效益和社会经济效益 流动性原则：将贷款转化为现金资产,按贷款风险,贷 款,按贷款用途,按贷款期限,按贷款有无担 保,流动资金贷款,
2、固定资产贷款,短期贷款,长期贷款,中期贷款,担保贷款,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,信用贷款,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,三、贷款的种类,金融资产分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1,贷款和应收款项,特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场,例:符合以上条件的,商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 二、抵押（质押）贷款的核算 三、保证贷款的核算,一、信用贷款的核算,1.含义： 信用贷款是仅凭贷款人的信
3、誉而发放的贷款。 过程：逐笔申请、逐笔审核、确定期限、到期归还 发放对象：经营状况好，经济实力雄厚，信誉度高的企业和个人,中国XX银行借款凭证 2004年 4月 15日,借款凭证一式五联 一联：借据由会计部门留存（借款单位加盖单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴，按到期日先后顺序排列，专夹保存） 一联：转账借方传票 一联：转账贷方传票 一联：回单银行加盖转讫章后给借款人 一联：信贷部门留存备查,2、贷款业务会计科目的设置,贷款业务会计核算的有关规定：,1贷款的确认与计量,2贷款持有期间利息收入的确认：在持有期间的资产负债表日，贷款应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,3贷
4、款的减值与收回,例：2007年1月1日，某商业银行发放5年期贷款5000万，实际发放4900万元，合同利率10% ，到期一次还本付息.实际利率10.53%。要求：完成以下表格,实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表,3、信用贷款的核算： 1、银行发放的贷款： 借：贷款贷款（本金） （合同本金）贷款贷款（利息调整） 差额贷：吸收存款单位（实际支付的金额）贷款贷款（利息调整） 差额,差额产生原因： 银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，再到期时收取全部本金的方法，（主要针对短期贷款）,例银行发放期限为一年的短期贷款200万元，年利率为10%，如果采用预扣利息，则实际发放到企业活期存款账户的
5、金额是180万元。 借：贷款信用贷款（本金）2 000 000贷：吸收存款活期存款 1 800 000 贷款信用贷款（利息调整) 200 000,2、资产负债表日（利息的计提） 在持有期间的资产负债表日，贷款应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。,实际利率法,实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利 息费用的方法。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,利息计提的会计分录： 借：应收利息（合同本金合同利率）贷款贷款（利息调整）贷：利息收入（摊余成本实际利
6、率）贷款贷款（利息调整） 注：合同利率与实际利率差异较小的，也可以用合同利率计算利息收入。,3.到期收回本息 借款人可主动提交转账支票及还款凭证（一式四联），也可由银行按事先约定主动扣收（填一式三联特种转账传票）。借：吸收存款单位（客户归还的金额） 贷：贷款贷款（本金）（合同本金） 应收利息（已提的应收利息 ）利息收入 （差额）注：存在利息调整余额的，还应同时结转。,例：2007年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的款项为4900万元），合同年利率为10%。初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。要求：编制A银行相关的会计分录。,（1）
7、2007年1月1日，发放贷款时： 借：贷款中长期贷款（本金）B企业 5000 贷：吸收存款活期存款B企业 4900贷款贷款（利息调整） 100（2）2007年12月31日（资产负债表日）； 应收利息=500010%=500(万元) 利息收入=（5000-100）10.53%=515.97 (万元) 利息调整=515.97-500=15.97 (万元) 2005年末贷款的摊余成本=（5000-100）+15.97=4915.97借：应收利息B企业 500贷款贷款（利息调整） 15.97贷：利息收入 515.97,（3）2008年12月31日， 应收利息=500010%=500(万元) 利息收入=
8、4915.9710.53%=517.65(万元) 利息调整=517.65-500=17.65(万元) 2006年末贷款的摊余成本 =4915.97+17.65=4933.62(万元)借：应收利息B企业 500贷款贷款（利息调整） 17.65贷：利息收入 517.65,（4）2009年12月31日， 应收利息=500010%=500(万元) 利息收入=4933.6210.53%=519.51(万元) 利息调整=519.51-500=19.51(万元) 2007年末贷款的摊余成本=4933.62+19.51=4953.13(万元)借：应收利息B企业 500贷款贷款（利息调整） 19.51贷：利息收
9、入 519.51,（5）2010年12月31日， 应收利息=500010%=500(万元) 利息收入=4953.1310.53%=521.56(万元) 利息调整=521.56-500=21.56(万元) 2008年末贷款的摊余成本 =4953.13+21.56=4974.69(万元) 借：应收利息B企业 500贷款贷款（利息调整）21.56贷：利息收入 521.56,（6）2011年12月31日， 应收利息=500010%=500(万元) 利息调整=100-15.97-17.65-19.51-21.56=25.31(万元) 利息收入=500+25.31=525.31(万元) 2009年末贷款的
10、摊余成本=4974.69+525.31-500=5000(万元) 借：应收利息B企业 500贷款贷款（利息调整） 25.31贷：利息收入 525.31,贷 款（本金）,2007.1. 1 100（利息调整）,2007.1.1 5000 （本金）,2007.12.31 15.97（利息调整） 2008.12.31 17.65（利息调整） 2009.12.31 19.51（利息调整） 2010.12.31 21.56（利息调整） 2011.12.31 25.31（利息调整）,贷 款（利息调整）,期末摊余成本=每期期初摊余成本+折价摊销,（7）2012年1月1日贷款收回时： 借：吸收存款活期存款B企
11、业 7500 贷：贷款贷款（本金）B企业 5000应收利息B企业 2500,中国XX银行还款凭证 2004年 10月 15日,2007年3月1日向利民电器厂发放一笔短期贷款，金额为50万元，期限为3个月，年利率为5.67%，该企业于6月1日准时归还（双方协商确定的结息方式为利随本清）合同利率与实际利率差异较小采用合同利率计算确定利息收入. 要求：完成以下会计分录： 1、发放贷款时： 2、资产负债表日(3月31日、4月30日、5月31日）计提利息时 3、6月1日收回贷款时：,（1）发放贷款时： 借：贷款信用贷款(本金) 500 000贷：吸收存款活期存款(利民电器厂户) 500 000 （2）资
12、产负债表日(3月31日、4月30日、5月31日）注：3月，4月、5月分别计算 3月4月5月:5000005.67%12=2362.5 借：应收利息 2362.5贷：利息收入 2362.5 （3）6月1日收回贷款时： 利息500 00035.67%127 087.5（元） 借：吸收存款活期存款（利民电器厂户）507 087.5 贷：贷款信用贷款（本金） 500 000应收利息 7 087.5,上次课内容,一、 贷款概述 意义、 原则：安全性原则、效益性原则、流动性原则 贷款的种类：按用途、按期限、按有无担保、按风险 二、信用贷款的核算1 含义：2、会计科目： 3、信用贷款的核算： 银行发放的贷款
13、：,借：贷款信用贷款（本金）贷：吸收存款活期存款 借或货：贷款信用贷款（利息调整) 资产负债表日（利息的计提） 借：应收利息（合同本金合同利率）贷：利息收入（摊余成本实际利率） 借或货：贷款信用贷款（利息调整),上次课内容,3.到期收回本息：借：吸收存款单位 （客户归还的金额） 贷：贷款贷款（本金）（合同本金） 应收利息 （已提的应收利息 ）利息收入 （差额）注：存在利息调整余额的，还应同时结转。,贷款展期,贷款展期是贷款到期，贷款人因故不能按期归还而申请延长还款期限，经信贷部门审查同意的贷款。,贷款展期的有关规定,每一笔贷款只能展期一次； 短期贷款展期不得超过原期限、中期不得超过原期限的一半
14、，长期不得超过三年； 借款人未申请展期或申请展期未得到批准的，其贷款从到期日次日起转入逾期贷款。,业务流程借款单位 信贷部门 会计部门,签署意见后,贷款展期申请书,会计部门： 在保留的借款凭证上批注展期日期，申请书与借据一并保管，按新到期日收回贷款。 无转账处理,贷款逾期,贷款（本金或利息）到期（含展期后到期）不能按时归还 资金不足，只能归还部分贷款且未办理展期 银行从逾期日开始计收罚息（合同约定的罚息利率）贷款到期日营业终了时： 原贷款账户 贷款（已减值）账户,电脑系统自动,借：贷款信用贷款（已减值）贷：贷款信用贷款（本金）（利息调整）,二、抵押（质押）贷款的核算,1.贷款发放的处理 业务流
15、程：类似于信用贷款 不同点： 抵押（质押）贷款申请书 抵押（质押）物的审查 抵押（质押）借款合同 抵押（质押）物进行登记管理,会计分录： 借：贷款抵押贷款（本金）贷：吸收存款活期存款（某单位户） 对抵押物进行表外登记 收入：代保管有价值品某单位户 （2）资产负债表日（利息的计提）：借：应收利息 合同本金合同利率贷：利息收入 摊余成本实际利率借（贷）：贷款贷款（利息调整）差额,2.贷款收回的处理 到期收回，可参照信用贷款业务流程 会计分录 借：吸收存款活期存款某单位户 贷：贷款抵押贷款（本金）贷：应收利息 已提取的贷：利息收入 倒挤差额 借（贷）：贷款抵押贷款（利息调整）差额 办理抵押品的出库手续，表外登记 付出：代保管有价值品某单位户,
