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1、2018/9/14,1,第五篇 各类交易和账户余额的审计,销售与收款循环审计 采购与付款循环审计 生产与存货循环审计 人力资源与工薪循环审计 投资与筹资循环审计 货币资金审计,账户法与循环法,2018/9/14,3,第十五章 销售与收款循环审计,4,2018/9/14,【本章教学目的和要求】,主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证。,5,2018/9/14,一、不同行业类型的收入来源 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动,第一节 销售与收款循环的特点,6,2018/9/14,二
2、、涉及的主要凭证与会计记录,顾客定单,货运单,销售发票,销售单,销售合同,转账凭证,价目表,坏 账 准 备,日 记 账,收 入 明 细 账,应 收 账 款 明 细 账,总账,7,2018/9/14,三、涉及的主要业务活动,8,2018/9/14,第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）销售交易的内部控制,（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系,（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系,11,2018/9/14,（二）销售交易的内部控制,1.适当的职责分离 2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证
3、的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序,12,2018/9/14,二、收款交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 （二）收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险 四、控制测试 （一）概述 （二）以内部控制目标为起点的控制测试 （三）以风险为起点的控制测试,13,2018/9/14,第三节 销售与收款循环的实质性程序,一、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 （二）销售交易的细节测试 （三）收款交易的细节测试,14,2018/9/14,二、营业收入的实质性程序,（一）营业收入的审计目标 （二）主营业务收入的实质性程序,15,2018/9
4、/14,（二）主营业务收入的实质性程序,1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对） 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策） 3、运用实质性分析程序，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况,16,2018/9/14,（二）主营业务收入的实质性程序,5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户
5、的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象； 6、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表,17,2018/9/14,（二）主营业务收入的实质性程序,7、实施销售的截止测试 （1）目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。 （2）三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： 发票开具日期或者收款日期； 记账日期； 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截
6、止测试的关键所在。,18,2018/9/14,截止日期审查,开票日期,记账日期,发货日期,1、以帐簿记录为起点,2、以发票为起点,3、以发运凭证为起点,真实性,19,2018/9/14,（二）主营业务收入的实质性程序,8、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售； 9、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 10、检查外币收入折算汇率是否正确。 11、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核； 12、调查集团内部销售的情况，记录其交
7、易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消； 13、检查关联方的销售情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例 14、检查主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。,20,2018/9/14,三、应收账款的实质性程序,（一）应收账款的审计目标 （1）确定应收账款是否存在； （2）确定应收账款是否归被审计单位所有； （3）确定应收账款增减变动的记录是否完整； （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当； （5）确定应收账款、坏账准备期末余额是否正确。 （6）确定应收账款和坏账准备是否按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。,21,2018
8、/9/14,三、应收账款的实质性程序,（二）应收账款的实质性程序1.获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。,22,2018/9/14,三、应收账款的实质性
9、程序,2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。,23,2018/9/14,三、应收账款的实质性程序,3.获取或编制应收账款账龄分析表 (1)测试计算的准确性； (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； (4)请被审计单位协助，在应收账款
10、明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。,24,2018/9/14,三、应收账款的实质性程序,4. 对应收账款进行函证（1）函证的范围、对象 （2）函证的方式 （3）函证时间的选择与函证的控制 （4）对不相符的事项处理 （5）对函证结果的总结和评价,25,2018/9/14,三、应收账款的实质性程序,5、请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额；对已收回的较大金额的款项进行常规检查，并注意凭证发生日期的合理性 6、检查未函证应
11、收账款 7、审查坏账的确认和处理 8、抽查有无不属于结算业务的债权 9、检查应收账款是否已经用于贴现、判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确 10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序,26,2018/9/14,三、应收账款的实质性程序,11、检查应收账款的列报是否恰当如果被审计单位为上市公司，则其在财务报表附注中通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5以上（含5）股份的股东单位账款等情况。,27,2018/9/14,（三）坏账准备的实质性程序,1、检查坏账准备的计提 主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计
12、处理是否正确，前后期是否一致。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿的证据不能收回的应收款项,28,2018/9/14,（三）坏账准备的实质性程序,2、审查坏账损失检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。 3、检查长期挂账应收款项 包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。 4、检查函证结果 对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并作记录。必要时，应建议被审计单位作相应调整 5、分析程序 计算坏账准备占应收账款余额的比例，并
13、和以前期间的相关比例核对。,29,2018/9/14,（三）坏账准备的实质性程序,6、确定坏账准备的披露是否恰当 企业应当在附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。上市公司应在会计报表附注中分项披露下列事项： （1）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例以便超过40以上的），应说明计提的比例以及理由 （2）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比较较大但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性 （3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低（一般为5或5以下）的理由 （4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露,30,2018/9/14,【本章重点、难点】,重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证,
