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1、纳税评估系统培训 （涉外企业所得税）,概述 预警指标预警企业的承接 自发起评估任务 分析方法的设计思路 分析方法介绍 审核分析结论 注意问题,概述,国税发199872号外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法国税发200543号纳税评估管理办法（试行）关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知,5,其 他 问 题,涉外企业所得税评估分析方法及模板,成本,收入,关联交易,税收优惠,费用,税收分析 预警指标 问题,30个 行业评估模板,40个 环节评估模板,29种产品 生产要素 评估模板,分环节（5）,方法（ 35 ）,模板（70）,问题,根据涉外企业所得税设计原理和税种管
2、理特点，针对疑点和问题，按成本、费用（税前扣除）、收入、关联交易、税收优惠等五个环节，研究制定了八类35种163个评估分析方法。形成了行业、环节、生产要素评估模板,预警企业的承接,根据2006年宏观税负调查工作中发现的外企所得税纳税人存在的主要问题，按收入、成本、费用、关联交易、税收优惠五个方面进行了相应的整理，总结了包括滥用税收优惠，多结转销售成本、销售商品不计收入、虚列期间费用、从关联企业高价收购商品等39个问题，分别组合后，形成了对应预警系统各预警指标预警纳税人的40个评估分析模板。,自动对应预警指标,数据校验,税种结论,环节结论,方法结论,自发起评估任务,专项评估,自定义评估,行业分析
3、,通用模板选择,分问题按环节确定评估模板,分问题按行业确定评估模板,外企所得税模板40个：房地产开发经营行业模板 取得不合法凭证列支成本模板 多结转销售成本问题模板虚列期间费用模板 工资费用不实模板 开办费、无形资产未按规定进行摊销模板 多列折旧费模板 ,模板是针对分析预警和税收管理中发现的成本、费用、收入、税收优惠及关联交易等五个方面的具体问题，科学地运用指标分析，相应制定分析方法。根据企业所属不同行业、不同特点以及涉税问题的不同环节，有机整合相关评估分析方法进行固化，形成的评估分析方法的组合。,分问题按环节确定评估模板（通用模板）。按照企业生产经营及会计核算的成本、费用、收入等不同环节，形
4、成了5个环节的评估模板 ，用于对所有涉外企业所得税纳税人的评估分析。,应纳税所得额=主营业务收入主营业务成本期间费用其他业务收入其他业务支出营业外收入营业外支出其他损益净额。,涉外企业所得税环节评估模板,税收分析预警某企业营业利润偏低问题,收入、成本可能存在问题,主营业务利润率偏低,成本变动水平与同行业基本一致,营业收入,营业成本,期间费用存在问题,主营业务利润率高于同行业,将收入趋势与期间费用趋势对比分析，查找存在问题的原因,管理费用 营业费用 财务费用,第一层,第二层,第三层,收入变动水平好于同行业,分问题按行业确定评估模板（行业模板）。针对日常税收管理、审计、稽查及税负分析发现的行业共性
5、问题，对部分行业问题比较明确的，有机组合使用评估分析方法，形成了针对性较强的行业评估模板。,涉外企业所得税行业评估模板_橡胶板、管、带的制造业,销售商品不计收入,发出货物迟计收入,“以物易物、以货抵帐”不计收入,票面审阅分析法,变相或分散列支问题,多结转销售成本,多列交际应酬费,多列职工福利费,收入、成本趋势对比分析法,确定成本异常的区域,利用生产要素制定的评估模板（生产要素模板）。对财务信息可信度较差或信息资料不健全的企业，按照投入产出原理，制作了原材料单耗测算法、关键物件测算法、单位产品耗能测算法、设备生产能力测算法、计件工资或工资测算法等5种评估模板。,涉外企业所得税生产要素评估模板,原
6、材料单耗测算法,关键物件测算法,单位产品耗能测算法,企业耗用主要材料总量,企 业 补 充 申 报 产 品 产 量,测算企业产品产量,对比,主要原材料 单耗定额,企业耗用关键物件总量,单位产品 耗用数量,测算企业产品产量,从第三方采集企业用电量或用煤(气)总量,单位产品耗电或煤(气)定额,测算企业产品产量,极限产品产量,最低产品产量,直接工资总额,单位计件工资/工资定额,测算企业产品产量,设备生产能力测算法,计件工资或工资测算法,对比,对比,对比,推算企业少(多)申报应纳税所得额,对比,对比,评估模板的运用遵循先行业后环节、最后生产要素的原则，各模板之间结果可以相互验证，互为补充。定期总结环节评
7、估做法，逐步丰富行业评估模板。,自定义 分析,自动 分析,分析方法的设计思路,以层层递进的分析为原则，系统设计制作了项目结构、对比趋势、指标推算、计算控制、核查比对、关联交易、外部信息、生产要素等8大类评估方法。工作中，可根据评估纳税人的不同情况和特点，灵活地运用纳税评估方法，既可以有针对性地单独使用，也可以有机组合进行综合分析、相互验证，以达到最佳的评估效果。,评估方法就是基于财务会计制度和税法政策规定基础上的项目差异比对分析模式，评估分析过程就是对各种具体评估方法的选择和运用。评估分析质量的高低很大程度上取决于对评估方法选择运用和综合的适当程度。,营业利润率 主营业务利润率 主营业务收入变
8、动率,第一层分析方法,第二层分析方法,收入：税种申报差异分析法 成本：成本项目结构分析法 费用：交际应酬费限额控制法 ,第三层分析方法,收入：销量测算分析法、产品等级分析法 成本：产成品成本差异分析法、原材料成本差异分析法 费用：工资差异分析法、预提费用帐务科目分析法 关联：关联比率与利润率配比分析法、关联出口与内销差异分析法,由于涉外企业生产经营的多样性及核算内容的日趋复杂，对设定、运用评估方法的要求越来越高；同时，由于涉外企业所得税政策规定及征管制度的复杂性和迁延性，已有的评估方法与税法的契合程度也在不断调整变化。涉外企业所得税纳税评估作为一项科学的管理手段，其科学性的发挥还需要针对情况的
9、变化不断积累经验，持续地加以调整、充实、完善 。,分析方法简介,项目结构分析类项目结构分析类评估方法就是对于影响会计利润的收入、成本、费用三要素项目，分别计算其构成因素占相应要素项目主体的百分比，通过对比，直观的反映各要素主体中构成因素的变化情况，通过逻辑性、合理性判断，初步了解评估企业利润形成状况，初步确定评估导向的评估方法总类。具体包括成本结构分析法、期间费用结构分析法、收入结构分析法。,“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”所占生产成本比例，应大致趋于一致,异常,对比趋势分析类 对比趋势分析类是通过对评估对象收入、成本、费用中部分具体项目数据，与同行业横向对比或与基期纵向趋势比较，对增
10、减幅度不合理的部分具体项目，进行逻辑性判断，确定具体项目评估导向的分析方法总类。具体包括收入趋势分析法、成本趋势分析法、费用趋势分析法及其他趋势分析法。,销售毛利率差异0,异常,方法指向,指标推算类 指标推算类是通过采集评估对象相关财务数据，计算分析，初步推算出相应少计收入、多计成本及费用评估值域的评估方法总类。具体包括现金流量分析法、盈亏平衡分析法、成本结转差异分析法等。,计算控制类 计算控制类是通过采集评估对象相关财务数据，计算相应限额，对其超限额的差额项目，进行控制分析的评估方法总类。具体包括耗用控制分析法、限额控制分析法、福利性三金控制法。,核查比对类 核查比对类是通过评估结论与实地核
11、实结果相互借鉴、比对、验证，使评估测算结果更趋于准确的评估方法总类。具体包括帐实核对分析法、帐务科目核对法等。,关联交易类 关联交易类是对关联交易及关联价格，进行评估分析，为反避税提供案源的评估分析方法总类。包括关联购进分析法、关联销售分析法、关联行业分析法、其他关联项目分析法。,外部信息类外部信息类是通过采集独立于评估对象财务数据之外的其他经济信息，用以验证评估对象是否依法如实申报，确定评估导向的评估方法总类。包括以税控税分析法、人均产值信息分析法、银行信息比对法、相关部门信息比对法。,生产要素类 生产要素分析法是依据原材料单耗、关键物件、单位产品耗能、设备生产能力、计件工资这五大生产要素为
12、参照，推算评估对象产值或收入的评估分析方法。具体包括原材料单耗测算法、关键物件测算法、单位产品耗能测算法、设备生产能力测算法、计件工资或工资测算法。,针对存在的环节共性问题，应有机组合有关评估方法，进行灵活应用。既可以按照先项目结构分析再进一步分析判断存在疑点的具体项目，以纵、横向趋势比较分析，筛选确认疑点，继而以核查比对、计算控制、生产要素等分析方法，计算相应疑点评估差额；也可以从不同角度和层面对评估疑点加以多方位验证确认。经过层层递进的抽丝剥茧，从而达到最终落实疑点、解决问题的目的。,由于部分行业或存在的问题指向比较明确，或利用第三方信息突出，或在税收政策及计算上有特殊规定的特点，针对当前
13、特定行业较为明确和普遍存在的问题，从不同角度和层次制作了相关的评估分析方法，形成了特殊行业的评估分析模板。,53,房地产业涉税问题,主营业务税金及附加推算法。利用应交主营业务税金及附加 及营业税税率推算出申报的地税收入，将其与在国税申报所得税收 入对比，推算出的收入差额为隐匿收入。,预售许可控制法：采集建设部门已核发预售许可证的项目数量与 企业申报开发项目数量进行对比，若建设部门已核发预售许可证的 项目而企业没有申报，说明企业隐匿了该项目的应税收入。,国地税申报差异分析法：利用企业申报地税计税依据与申报 国税计税依据的比对差异，查找企业不计、少计、迟计营业收入 问题以及预收房款未按规定申报缴纳
14、所得税等问题。,收入期望数值分析法 ：如果企业的营业毛利率低于同期同行业， 评估对象主营业务成本变动率低于同行业，可能存在以房抵债、抵料以 及利用关联交易转移利润等隐匿收入的问题，还应核查房屋是否存在视 同销售情况。,售房信息差异分析法。从规划及房管部门采集设计开发面积、已 办理产权证套数、面积与企业申报的开发面积、已售房屋套数、面积 进行比较，若申报数小于从外部门采集的相应数据，则可能存在隐匿 或少计收入问题,预收帐款净增加额计算法：将企业帐务中的预收账款净增加额与 申报数进行比较，若帐面数据大于申报数据，可能存在预收房款未按照 规定申报涉外企业所得税的问题，应核查企业往来款项、现金、银行存
15、 款等科目的评估期发生额，落实预售房屋业务少申报收入的问题。,收支配比分析法。通过检查各项目的施工总成本、已完工成本、建筑总面积、已完工面积来分析成本与收入的配比性、合法性，看是否存在故意混淆前后项目之间的成本，多转完工项目的销售成本等问题。,成本期望值分析法。如果企业的营业毛利率低于同期同行业的平均水平，主营业务成本变动率高于同行业平均水平，可能存在多列成本的问题。,分析企业是否将购房合同中明确属代收代付性质的收费，如供热集资费、煤气费、一户一表费、对讲门铃费等相关支出计入开发成本,期间费用期望值分析法 期间费用趋势对比分析法 预提费用余额分析法,第三方,个案,定期,根据数据的来源、采集频度
16、、获取的难易程度,导出,在线录入,个案采集,系统设定了许多的采集数据项，但对于某个特定评估对象而言，不会是所有的数据项都要采集。在工作过程中，大家可以采取先对评估对象进行数据校验，根据校验结果中缺少的数据项所对应的采集单进行有针对性的采集。,审核分析结论,税种结论,环节结论,模板结论,A公司月份原材料单耗,A公司异常月份结转成本情况,原材料单耗差异分析法：多列成本额（当月单耗差异幅度当月产成品 借方数量当月原材料贷方发生额当月原材料贷方数量）89653元。,购进原材料期望值分析法估算：抵扣的购进材料为1606107元，所得税 申报购进材料金额为1714211元，差额为多列成本108104元。,要判断选用的评估参数是否合理，对一般非专业人员来讲或许比较困难，但只要仔细分析一下评估参数的来源和背景，有时也会发现一些问题。所以大家要对分析结论给予更高的关注，依靠日常掌握的税源情况，合理分析纳税人存在问题的区间，尽量减少数据分析的风险。,
