企业所得税纳税申报操作指南

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1、企业所得税纳税申报操作指南,TEL：13903411038 0351-6585728 E-MAIL：,主讲人 赵凯 山西省财政税务专科学校财政系副主任 山西恒信智达财税咨询有限公司总经理,税收问题系列讲座,内容提要,企业所得税纳税人、征税对象、税率政策解读 企业所得税征收管理有关政策解析 企业所得税纳税申报操作指南,企业所得税纳税人、征税对象、税率政策解读,企业所得税纳税人有关政策解读 企业所得税征税对象有关政策解读 企业所得税税率有关政策解读,企业所得税法第一条（条例第1、2条）第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业

2、所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。,企业所得税的纳税人(法1-2，条例1-5）,实施条例第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。,企业所得税的纳税人(法1-2，条例1-5）,第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,企业所得税征税对象（法第3条，条例第6-8条）,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所

3、得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,企业所得税征税对象（法第3条，条例第6-8条）,实施条例第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,企业所得税征税对象（法第3条，条例第6-8条）,第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动

4、产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,企业所得税征税对象（法第3条，条例第6-8条）,（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,企业所得税征税对象（法第3条，条例第6-8条）,第八条 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,企业所得税征

5、税对象（法第3条，条例第6-8条）,1.基本税率（法第4条）第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。,所得税适用税率,2.优惠税率（法28条，条例92、93条） 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,所得税适用税率,小型微利企业标准 实施条例第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过

6、3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,小型微利企业有关政策解读,国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函2008251号,二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。,小型微利企业有关政策解读,财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号,七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确

7、定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。,小型微利企业有关政策解读,财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知财税2009133号 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万

8、元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 财税20114号 一、自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,小型微利企业有关政策解读,关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税【2011】第117号一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所

9、得税。 财政部 国家税务总局 二一一年十一月二十九日,小型微利企业有关政策解读,国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函2008251号,二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。,小型微利企业有关政策解读,财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号,七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平

10、均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。,小型微利企业有关政策解读,国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国税函2008650号,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题，现

11、明确如下： 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。二八年七月三日,小型微利企业有关政策解读,高新技术企业标准 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,高新技术企业政策解读,第九十三条 企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一

12、）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,高新技术企业政策解读,科学技术部 财政部 国家税务总局关于认真做好2008年高新技术企业认定管理工作的通知国科发火2008705号,各省、自治区、直辖市、计划单列市科技厅（委、局）、财政厅（局）、

13、国家税务局、地方税务局： 自2008年8月5日召开全国高新技术企业认定管理工作会议以来，全国大部分地区的认定工作正在按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的要求稳步推进，但仍有一些地区工作措施不到位，认定工作进展缓慢。为落实中央关于扩大内需，促进经济平稳较快增长的决策部署，做好高新技术企业认定管理工作，确保今年认定工作顺利推进，现将有关事项通知如下： 一、尽快建立健全工作机制，加快认定进程 各地科技、财政、税务部门务必抓紧时间，健全工作机制，在严格执行认定工作原则和规程的情况下，对符合条件的企业加快认定工作，并力争在今年底前完成。要把握工作进度，遇到问题要及时研究解决。全国

14、高新技术企业认定管理工作领导小组办公室将对一些地区进行重点检查。 为了保证政策实施的规范化，不提倡制定本地区高新技术企业认定管理工作的“实施细则”、“实施条例”。已经制定的，须报领导小组办公室备案，有问题的要及时纠正。 二、关于核心自主知识产权 在计算企业拥有的核心自主知识产权时，企业近3年内（至申报日前）获得的核心自主知识产权均视为有效。 三、关于中介机构 各地认定机构要加强对中介机构的管理。中介机构要严格按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定，以及国家有关专项审计的要求，出具专项审计报告。我们将于明年正式启用高新技术企业认定专项审计报告的统一格式，今年已经出具的审

15、计报告不需要重做。二00八年十一月二十七日,国家税务总局关于高新技术企业2008年度缴纳企业所得税问题的通知国税函2008985号,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为配合国家宏观调控政策的实施，及时落实高新技术企业所得税优惠政策，减轻企业负担，现就高新技术企业2008年度企业所得税有关问题通知如下： 一、对经认定已取得“高新技术企业证书“的企业，各级税务机关要按国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）的规定，及时按15%的税率办理税款预缴。 二、经认定已取得“高新技术企业证书“的企业， 2008年以来已按25%税率预缴税款的，可以就25

16、%与15%税率差计算的税额，在2008年12月份预缴时抵缴应预缴的税款。二八年十二月二日,高新技术企业政策解读,国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国税函2009203号,四、认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。 五、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明； （二）企业年度研究开发费用结构明细表（见附件）； （三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； （四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。 以上资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引的有关规定执行。 六、未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。,