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1、摘 要会计信息是有效连接资本所有者与资产经营者的纽带，是与利益相关者沟通的桥梁。但是会计信息披露无论从制度建设层面来看，还是从具体执行层面来看，均有不尽完善之处，如会计信息披露真实性不强、会计信息披露充分性欠佳、会计信息披露及时性和可比性不够等。本文从国内外会计信息披露中存在的问题出发，结合会计信息披露的模式及相关制度，对如何完善会计信息充分披露问题进行了研究和探讨，从证券监管制度及证券监管主体方面进行分析并提出解决问题的对策和建议，如完善与会计信息披露相关的制度安排、建立健全法律法规、构建立体监管框架、深化会计师事务所改制、健全公司内部治理结构、加快市场经济体制体制改革等。关键词：会计信息披
2、露；监管制度；内部治理AbstractAccounting information is an effective link between capital owners and operators of the bond assets, is the bridge to communicate with stakeholders. However, disclosure of accounting information are not perfect from system in terms of level or the specific implementation level, su
3、ch as, not standardized of the disclosure of accounting information system, non-disclosure of accounting information system standards, inadequate supervision and regulatory bodies, non-legal responsibility is not clear, a lack of security of on-line disclosure.In this paper, we start from the disclo
4、sure of accounting information of the domestic and international problems that existed, combine the mode of disclosure of accounting information and related systems, make sure how to improve the issue of full disclosure of the study and exploration and make solutions to this problem and suggestions
5、from the securities regulatory system and the main aspects of the securities regulatory analysis. Such as to improve the arrangement of system related to the disclosure of accounting information,build and construct the law and regulation, erect three-dimensional supervising frame, modify the account
6、ing firms, strengthen the internal structure of the company, quicken the innovation of the economic system of the market, and so on.Key words：accounting information disclosure； control systems；internal governance目 录第 1 章 概 述.11.1 研究目的及意义11.2 国内外研究现状2第 2 章 会计信息披露中存在的问题及原因分析.42.1 会计信息披露中存在的问题42.2 会计信息
7、披露存在问题的原因分析7第 3 章 会计信息充分披露的对策及建议.93.1 会计信息充分披露模式的完善93.2 会计信息充分披露的实现途径11结 论.17参考文献.18致 谢.19第 1 章 概 述1.1 研究目的及意义信息是证券市场正常运行和功能得以有效发挥的基础。会计信息是有效连接资本所有者与资产经营者的纽带，是与利益相关者沟通的桥梁。信息披露的公正、透明、及时、准确和完整，对减少市场投机，防止市场操纵，保护投资者权益至关重要。正如美国大法官路易斯布兰戴斯 1914 年在其著作他人的金钱中所言：“公开是救治现代社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最好的防腐剂，灯光是最有效的替察。”公司会计信息
8、披露是指公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照法律法规、证券主管机关的管理规则及证券交易所的有关规定，以一定的方式向社会公众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。将公司财务、经营、投资结构、董事会等信息，完整、真实、准确、及时地予以公开，向投资者及其他信息使用人披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及相关的非货币信息。公司会计信息披露是证券市场赖以建立和发展的基石，是证券法律制度的核心内容，是坚持证券市场统一、高效、公平、公开的原则，维护广大投资者利益的具体体现，它有着深刻的理论意义与深远的现实意义。一个有效的公司会计信息披露制度，应该能够提供各方利
9、益相关者所需要的真实的会计信息，并能够得到有效的执行。我国的信息披露制度从无到有，如今已初步建立了核准制下公司信息披露制度，公司必须严格按照有关规范的要求及时、真实、完整地进行信息披露。从信息不对称理论来看，证券市场是典型的信息不对称市场，一方面，会计信息披露可缓解公司上市前的信息不对称，因为股票交易之前，公司比投资者拥有更多信息。上市前信息不对称导致逆向选择问题。由于获得信息少，投资者不能正确评价公司价值，证券市场不能对绩优公司定价，市场上绩优公司减少，格雷欣现象出现。另一方面，会计信息披露可减少上市后的信息不对称，即股票交易之后投资者难以观察或监督企业经营者的行为。上市后信息不对称导致公司
10、改变资金用途，经营者谋取自身利益等道德风险问题。强制会计信息披露有助于解决道德风险。从有效市场理论来看，信息披露的范围和程度与市场的有效性紧密相关，建立完善的会计信息披露制度会促进股市效率的提高1。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状在国外研究文献中，美国财务会计准则委员会对会计信息披露的评价标准进行了系统的研究，其成果有财务会计公告 、 改进企业报告等；Jensen Michael C 发现当管理人员入股或机构所占股份增加时就会降低代理人成本，减少经理人员操纵会计信息的可能性；Monks Robert A 研究发现，财务报告的舞弊与上市公司的董事会规模有关等；诺依曼和摩根斯坦合著的
11、博弈论与经济行为一书中已将博弈理论运用于经济领域中研究博弈各方之间发生直接相互作用时的决策、选择及其均衡问题：纳什提出后来被称为“纳什均衡”的概念，把博弈论的研究又提升到一个高的层次，该理论对于探索证券市场中会计信息披露问题的深层原因和寻找相应对策具有一定的作用。另外，国外研究会计信息披露问题时多与证券市场的有效性结合起来并采用实证研究方法，如美国学者尤金玛在有效资本市场：对理论和实证工作的评价一书中提出了有效市场理论，他认为在有效的市场中投资者都利用可获得的信息力图获得更高的报酬，证券价格对新的市场信息的反应是迅速而准确的，证券价格能完全反映全部信息，市场竞争使证券价格从一个均衡水平过渡到另
12、一个均衡水平，并将有效市场分为三类：弱式有效市场、次强式有效市场和强式有效市场2。可见，有效市场理论的实质就是把信息披露作为左右证券价格行情的一项重要因素，如果投资者根据不可靠、不相关的会计信息，便不可能做出理性而正确的决策，从而会加大市场风险，提高资本配置的成本。1.2.2 国内研究现状国内对会计信息披露的研究起步较晚。1929 年之前的会计理论研究基本上是对会计基础理论的探讨，根本没有涉及到会计信息披露问题。邓小洋（1999）会计信息披露的经济学思考较早的分析了上市公司会计信息披露的动机，他认为防止外部性和搭便车导致的“市场失灵” ，以及防止逆向选择和道德风险是政府强制信息披露的动机，而委
13、托人和代理人之间的契约，经理人市场的存在以及追求公司价值的最大化构成了上市公司自愿性披露的主要动机；黄世忠（2001） 上市公司会计信息质量面临挑战与思考从公司治理结构、注册会计师聘任制度、造假成本与收益等角度深入剖析了我国上市公司会计信息质量面临的挑战，并提出若干建议。杜煊君（2000） 从博弈论角度分析我国证券市场违规现象对于我国证券市场违规现象从证监会与上市公司之间的博弈角度进行分析；王性玉（2001） 寻租理论三方博弈模型分析从投资人与上市公司博弈这一角度对上市公司会计信息披露进行博弈分析；张栋（2004） 提高上市公司会计信息披露质量的经济学分析从信息不对称、产权结构、制度安排和报酬
14、契约等经济学角度对上市公司会计信息披露质量进行了分析3。显然这类学者对此问题的研究已深入到了一定的层次，对于分析和解决上市公司会计信息披露中存在的质量问题无疑具有很大的帮助。第 2 章 会计信息披露中存在的问题及原因分析2.1 会计信息披露中存在的问题2.1.1 会计信息披露真实性不强信息披露不真实，虚假会计信息充斥市场。首先是部分公司上市前的招股说明书的过度包装，财务报告的严重失实，通过寻租行为获得上市资格；二是虚假陈述和利润操纵行为严重。这与遗漏不同，遗漏是应当陈述而不加陈述。这与误测也不同，误测是就未来事实所作的虚假陈述。从内容来看，虚构的会计信息内容主要有以下几种：（1）虚增资产负债比
15、率，虚构企业偿债能力；（2）虚报盈利，虚构投资价值；（3）虚构投资者权益，夸大企业实力；（4）虚构成本费用利用率，夸大企业收益；（5）多报营业收入，虚构营业资本周转率；（6）虚增速动资产，提高企业变现能力；（7）高估无形资产价值，虚增企业实力；（8）提高应收帐款周转率，夸大企业信用状况。有的上市公司运用不恰当的会计处理方法，粉饰财务信息，虚增利润，骗取股东和社会公众的信任4。2.1.2 会计信息披露充分性欠佳有关公司会计信息披露的界定，即哪些披露的会计信息属于充分披露的范畴一直是众说纷芸，没有统一的标准。本文认为，公司披露的会计信息主要是供投资者投资决策所用的，这是会计信息披露的根本目的。凡不
16、符合这一根本目的所披露的会计信息，即是不充分的会计信息。（1）遗漏、隐瞒的会计信息遗漏是应当公开而没有公开过去或现在已经存在的公司有关状况的行为。应当说，在遗漏行为中，所披露出来的会计信息可能都是真实的事实。但是，遗漏行为没有公开某种事实，就会给公众造成某种虚假的印象，因而同样是不充分的一种。虚构会计信息和隐瞒会计信息都有可能误导投资者，导致投资决策失败。从遗漏行为所遗漏或掩盖的信息内容来看，主要有以下几种：1）隐瞒关联交易；2）对企业偿债能力的披露不充分； 3）对公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分； 4）对非常项目及资产负债表编制日后事项对公司的影响信息披露不充分； 5）对资金投向、前次募集资金使用情况和利润构成的会计信息披露不充分； 6）少报负债额度，隐藏财务风险； 7）少报支付承诺，隐瞒企业风险； 8）隐瞒财产损失，制造虚假印象； 9）少列折旧，掩盖固定资产磨损程度。（2）误测、虚假允诺的会计信息误测或虚假允诺是在没有合理根据的情况下，就未来事实所作的虚假陈述。由于相对当前陈述时来说，任何未来的事实都是不
