（毕业设计论文）会计信息失真基于会计行为的理性思考

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1、w 会计信息失真会计信息失真: :基于会计行为的理性思考基于会计行为的理性思考 摘 要：会计信息失真现象屡禁不止，究其原因名目繁多，归根 到底它是会计人所实施的一种行为，具有它深层次的动因与目标。 本文将结合会计行为理论再论会计信息失真问题，以期对会计信 息失真问题的解决提出一条新思路。 关键词：会计行为;会计信息失真;会计行为规范 （一）引言 近年来，国内外连续曝光的公司造假丑闻、会计信息失真现 象接连不断，涉及金额少则几百万，多则上百亿。那么什么是会 计信息失真呢？会计信息失真就是指会计信息不能如实准确地反 映企业发生的经济业务。根据成因不同，可以划分为人为会计信 息失真和非人为会计信息失

2、真（即由于个人业务技术素质原因造 成的）两大类，其中人为会计信息失真根据是否受外界因素的影 响又可进一步划分为道德风险型和理性预期型，而后者就是当前 我国会计信息失真的基本特征，本文将以此为重点从会计行为角 度论述会计信息失真问题。 会计行为归根结底是一种人类行为，就必然符合“人的特性 取决于有理性的行为，这种行为是由对作为目的标的符号进行预 期所决定的 ”的行为概念，就必然存在行为主体的目的性和倾向 性的行为特征，其本质必然是行为人对所处的外界环境所发生的 有意识的生理或心理表象。那么对于名目繁多的会计行为，我们 应该如何定义它？会计行为的本质是什么？会计行为的构成因素 w 及相互关系如何？

3、 对于会计行为的界定，即使是在该领域研究起步比较早的美 国，也没有对其给出一个完整、权威的定义。我们认为会计行为 作为一种特殊的人类行为，必须具备几大因素：会计行为主体、 行为客体，以及动因、规则、手段和目标等，将其用概念性的语 言描述就是：会计行为主体在其内部动因驱动和外在环境刺激下， 按照会计行为目标的要求，遵循一定的行为规则，利用特有的方 法和手段，对会计事项进行处理，形成会计信息并传递给使用者 的一种实践活动（王开田 1999） ，所以会计行为具有主体性、目的 性、程序与技术性等基本特性，其基本过程就是生产与分配物质 资料的物质流动以及与物质流动相伴随的信息的产生与流动，会 计行为作为

4、会计过程的浓缩，是会计信息的生成与传递活动。基 本行为方式就是会计行为主体的日常记录、计量和报告。行为目 标就是提供给会计信息使用人加工、处理后的会计信息，达到传 递信息的功效。 （二）企业行为主体和会计行为主体 企业行为主体，顾名思义，就是以企业为整体作为行为主体 范畴，以法人为代表，它侧重的是行为的行政方面，相当于我国 法律规定的“法人”概念，其依法成立，依法享有经济权利、承 担经济义务。会计行为主体，即会计行为过程的实施者与参与者， 它是会计实践活动的主体，主要是指企业内部的会计机构和人员， 当然作为企业的管理层从某些角度讲也属于会计行为主体的范畴， w 它主要侧重于经济方面。 从宏观角

5、度讲，会计行为主体与企业主体的意志与功能是一 致的，他们都是为了企业的存续与发展，实现企业利润的最大化， 完成企业的再生产运动。企业主体最关心的是企业的经济活动能 力，创造利润的能力；财务成果是企业活力与实力的基本反映， 而财务成果的呈报或披露都必须通过一系列会计活动即会计行为 来完成。所以一般地讲，会计行为与企业行为是一致的，也就是 说，会计行为与企业管理者的管理意志一般是吻合的。而他们在 某些方面也存在分歧：在很多情况下，会计行为主体是不到位的。 从另外一个角度讲就是，由于管理权限的制约，会计行为主体不 能按照国家有关法律、法规和一般经济规律独立客观地处理经济 业务，企业管理层有意干预或操

6、纵会计行为主体的现象严重。在 多数情况下，企业主体管理层遵循的是灵活性、制度化的管理规 则，在管理的过程中会漠视会计主体行为规则的强制性和法令性。 从客观上讲，企业会计人员、社会中介结构是企业账、证、 表等财务资料的直接制造者或财务报告的审核签字者，企业披露 的假账必然出于他们之手，有关会计人员及中介结构负有不可推 卸的责任。但从实践中看，他们并不具备制造虚假会计信息的直 接动机，在企业的会计行为中处于“事实主体”地位的不再是会 计机构及其人员，他们只处于“名义主体”的位置，处于实际主 体地位的却是企业高层管理者。相关高层管理者具有相关政策法 w 规选择和会计信息生成的控制权。近几年来，国内外

7、出现的多起 会计造假事件，无一不是这些公司高层管理者干预和控制的结果。 虽然我国会计法的相关条例规定了会计人员的合法地位，但 在实际业务处理中，由于企业高层的授意、指使甚至是恐吓，会 计人员由于权限的限制和自身利益的考虑，就会主动或被动地粉 饰企业财务资料，披露虚假信息。 （三）企业会计行为的扭曲动因 企业所提供的任何相关经济信息都包含有它的行为动因，即 会计行为主体欲意实现其行为目标的内生动力和外在压力。任何 人类行为最本质的属性就是目的性，而作为“经济人”并精通财 务知识的会计人在管理层的授意指使下就更有可能偏离企业委托 人的利益目标。 那么，会计人提供虚假歪曲信息的外部刺激力和内部驱动力

8、 是什么呢？要解决这一问题，就要具体分析一下当前企业所面临 外界环境及其利益趋向性。 众所周知，对于上市公司，社会对企业的评价主要是通过几 个相对稳定的财务指标来考核企业一定时期的经营成果与财务状 况，过于重视企业的期后结果，忽视产生这种结果的过程的合理 性，过多地注重财务性评价指标，却较少注重非财务指标的考察。 换句话说，在理论研究与实际考核中过分重视“结果理性”而忽 视“程序理性” 。企业面临这样的外界环境，就存在提供虚假会计 信息的机会主义倾向。 w 另外政府的行政控制与干预也是企业会计造假的客观条件之 一，政企职责不分是现在困扰企业发展的严重问题。目前由于经 济体制改革的不彻底和经理人

9、市场的不完善，国有上市公司的高 管人员大多是政府授命和委派，他们没有来自经纪人市场的压力， 也没有市场竞争中“恶意接管”的忧虑。为了实现各自的经济或 政治上的利益，企业高管就有可能和外界串通。当企业会计行为 价值取向直接受经理人的政府导向型利益偏好主导时，会计便不 再为投资者和债权人提供企业的真实信息，而成为经理层甚至是 政府或上级主管部门直接或间接反映其意图的工具。 除了外界环境的诱使，会计造假还存在其内部的驱动力 追求经济或政治利益。通常我们假设在经济社会中，所有的人都 是“经济人” ，作为经济人的会计行为主体和企业委托人在信息不 对称的情况下，会计行为主体在追求自身利益的过程中，就有可

10、能忽视企业所有者的利益，在一些具体做法上作出微妙的选择， 提供“含水”的信息.在企业造假、披露虚假信息的过程中，企业 管理层是授意、指使会计人造假最直接的责任人。而他们之所以 冒着巨大的风险去承担会计造假的责任，是因为提供虚假会计信 息的潜在收益是可以预期的，而潜在的风险却是较低的，造假的 预期收益明显大于其预期成本。从社会企业博弈的角度讲，不造 假的机会成本反而更高。 （四）企业会计行为客体与会计行为目标 会计人为了达到其目标，就需要其目标客体-会计信息，会计 w 行为主体的一系列行为过程必须通过会计信息的传导来完成。所 谓会计行为客体即会计信息就是对企业经济活动引发的企业交易 或事项运动的

11、状态、方式的客观描述，是会计行为主体开展会计 行为的物质承担者，它是进入会计行为主体认识范围和操作范围 内发生的交易或事项等信息的流动与流量。概括地说，会计行为 客体就是企业信息及其流动。会计信息无论对企业内部还是外部 都具有重要影响，因不同的信息使用人所站的立场与提供和接受 信息的目的不同，其影响角度与程度也不同。企业的帐、证、表 和其他相关资料是企业信息的物质载体，通过这些资料以及注册 会计师的审计报告传达企业实际或人为歪曲的会计和其他信息， 实现行为人的目标。 作为会计信息载体的经济事项是人类行为客体之一，其本身 必定符合其他行为客体的属性，如：对象性、可操作性、历史性 等等，要深刻研究

12、会计行为就要知晓会计信息的属性。众所周知， 会计信息的生成要经过一系列的加工处理过程，对外呈报的会计 信息就可能不完全是对会计对象的真实表达。对于同一事项，不 同的人，在不同的环境下，可能会提供不同的会计信息。作为会 计主体，至少应该以客观、公允的行为方式去完成对会计信息客 体的表达；但事实上，在很多情况下，会计行为主体对行为客体 的价值描述是主动或被动地歪曲反映的，大多数外界使用者由于 信息不对称的原因，不得不认为企业所披露的会计信息是真实的， 也不得不依此来决定下一步的决策。会计行为动因是会计行为的 w 内部动力，它引发和强化了会计行为。 会计行为是一项有目的的会计实践活动，具有显著的目标

13、性， 受到会计行为目标的指引。会计行为主体提供虚假会计信息的目 标不一；但最本质的一点就是：会计信息就是在社会博弈中会计 行为主体以合法或不合法，正确或错误的信号引导会计信息使用 者沿其预先设计的方向做出决策，以实现相关者利益方的砝码。 （五）企业会计行为的规范 在层出不穷的会计造假事件中，既存在会计行为主体与外界 会计信息使用者之间的博弈，又存在实际造假者与潜在造假者之 间的博弈，他们在“机会收益”明显大于“机会成本”的刺激下 “前赴后继” 。然而，就实际情况而言，压缩会计造假者的机会收 益具有较大的难度，增加造假者败露后的赔偿成本将成为非常现 实的遏止手段。加大司法介入与法律惩治的力度，规

14、范会计行为。 会计行为规范，是对会计行为主体的专门规范，依据规范的 强制性和力度来源的不同，一般可分为对会计行为的法律规范和 职业道德规范两个层次。对会计行为法律规范形式主要是会计行 为主体以外的有关权威机构制定的以法律为主要存在形式的强制 性规范，它实际上是法律规范在会计中的具体应用，它以强制性 的手段对会计行为主体进行外部规范，并为会计行为的合法化提 供法律依据；然而会计行为法律规范却不能解决会计造假的深层 次问题会计造假者的心理趋向。只有通过会计行为道德规范 w 才能让会计造假人员意识到会计人员应当具备的基本职业道德， 从人的内心信念角度教化企业会计人员（包括企业管理阶层） ，减 少造假

15、者造假的机会主义倾向，弥补会计法律规范的不足。 除了对会计行为主体的硬性规定和软性教化外，还必须加强 社会对企业的监督力度，例如强化民间审计监督，在条件成熟时 实行社会对帐等。 会计造假现象多样，原因繁多，但本质唯一，只要我们深究 其理论根源，就可以通过对相关人员行为规范和行为教化的方式 来防止造假的必要性和可能性，实现会计信息的归真和社会经济 秩序的稳定，实现企业与社会的共同繁荣。 （作者单位：华电国际 电力股份有限公司财务资产部） 参考文献 1 王开田,会计行为论,上海财经大学出版社,1999 年 3 月 2 张炜,会计们为什么要做假帐,人民日报海外版 2003 年 1 月 3 财政部,2003 年度会计信息质量检查公告,2003 年 1 月 4 阎达五.李勇,找准智利会计信息失真的切入点, 财务与会计,2002 年第五期 5 杨孟,企业经营者行为、会计行为、会计信息失真,中 w 华财会网 6 肖蓉,美国公司丑闻的背后,国际观察,2002 年 8 月第四版 7 徐玉德、翟智群,会计造假谁之过,中国证券报 2002 年 6 月 13 日