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1、w 会计信息失真治理论文审计监督论文会计内部控制毕业论文 略论会计信息失真的治理对策略论会计信息失真的治理对策 摘 要治理会计信息失真是维护市场经济秩序、反腐倡廉、为经济社会发 展创造良好环境的当务之急。应从整治企业管理结构的不合理入手,建立完善的 公司内部治理结构和对经理层人员的管理机制。同时,强化企业内部监督和外部 监督。内部监督应建立健全内部控制制度,外部监督主要是政府部门和会计师事 务所要依法进行监督。只要各部门齐抓共管、相互协调,就能促进会计信息质量 的提高,为经济社会发展做出积极的贡献。 关键词会计信息;现代企业制度;内部控制;审计监督 为会计信息使用者提供合法、真实、准确、完整的
2、会计信息,是会计工作为经 济服务的最基本任务。但是在经济转轨的今天,会计失信范围之广,程度之重,危 害之大,已成为一种不容忽视的社会现象,给国家宏观经济管理、企业微观管理、 投资者和债权人等相关会计信息使用者带来极大的危害。为维护市场经济秩序, 反腐倡廉,为我国的经济社会发展创造良好的信息环境,我们应研究制止和防范会 计信息失真的措施,最大限度地减少虚假会计信息带来的危害。其治理措施不是 单一的某一方面,而要多种治理措施综合运用,应以整治企业管理结构的不合理为 前提,强化企业内部监督和外部监督,各部门齐抓共管,相互协调。只有这样,才能 促进会计信息质量的好转,使会计信息在经济社会发展中发挥应有
3、的作用。 一、建立完善的现代企业制度 1健全企业治理结构。良好的公司治理结构可以建立有效的监督和制衡机制,既 可以防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性。 一是完善产权制度。会计信息交流或传导的效率,取决于企业的产权是否明晰。 如果产权关系模糊,产权结构不明晰,则无法发挥产权制度对会计信息生成过程中 的规范和界定作用。因此,要解决会计信息造假问题,就要进一步对国有资产进行 产权界定,明确国有资产委托代理关系的主体,解决产权主体模糊甚至缺位的问题,真 正实现国有企业改革中“产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学”的目标, 从而引导和保证企业财务会计行为的合理化1。 二是改革国有资产管理模式。
4、要对国有资产实行规范的授权经营,建立与行政 职能分开的国有股权管理体系,即依照目前国有企业财政隶属关系,由各级政府建 立国有控股公司、资产经营公司等国家授权的行使企业出资者职能的机构,对国 有资产进行经营。要完善有关制度,如产权登记制度、国有资产统计报告制度、 产权收益监缴管理制度、资产评估管理制度以及国有资产经营的绩效考评制度 等,使国有资产的授权经营有一套科学合理的制度作为依据和规范。应对国有企 业逐步进行公司制改造,吸引非国有资本对国有企业参股,强化投资者的利润最大 化动机,营造国有企业的自我约束机制和自我发展机制,提高国有资产运营效率。 三是完善企业内部治理机构。我国上市公司绝大部分是
5、国有企业,国家委派董 事长及经理人。由于他们中有的人关心的不是公司的发展,而是自己的职位或待 遇高低,因此法人治理结构有时无法发挥其应有作用。应严格按照公司法的 规定组成董事会。董事会的职责是聘任和解聘经理人,制定经理人报酬计划,激励 和约束经理人。要对经理人兼任董事加以限制,避免国有企业改制时出现的由企 业内部人控制董事会的情况。董事长应熟悉企业发展并了解行业发展状况,具有 较高的资产运作能力。董事会应有通过民主程序产生的职工代表参加。应通过 优化企业委托代理关系,形成有效的制衡机制2。 w 2完善对经理层人员的管理机制。企业制度的核心内容是建立有效的激励和 约束机制。良好的激励机制是企业发
6、展的动力和活力;合理的约束机制是企业健 康、有序发展的保障。 一是彻底改变旧的用人机制。加快培育一个透明度高、规范性强的经理市场, 使企业出资者可以在经理市场上选择合适人员取代不合格的经理人。经理人的 会计信息造假行为会使其在经理市场上声誉受损,影响其未来的职业前途,增大其 会计造假的成本。由于历史原因,我国目前的企业兼并行为,既有政府主导型,又 有市场主导型,今后应逐步过渡到市场主导型,通过市场对经理人进行选择,进行 约束。 二是建立行之有效的激励机制。1)选聘经理在注重经营能力等经济标准的同 时,要承认和尊重企业家的人力资本价值,做好企业家利益的分配,尽量建立市场 化、动态化、长期的激励机
7、制。在激励方式上,要使经理人员的经营业绩和他的 个人收益挂钩,以解决经理人动力不足的问题。通过这种方式,在一定程度上协调 经理人个人目标和企业总体目标的矛盾和冲突,使其财务决策遵循企业财富最大 化目标,从而减少管理成本。2)根据国有资产经营的综合评价体系(财务和非财务 指标评价并重)对经理人进行考评。经理人的薪酬与业绩评价和工作表现挂钩,而 不是单纯以会计信息、财务指标作为股东对经理人的监控手段。单纯以会计信 息为业绩评价的标准,会助长信息操纵行为,容易导致会计信息失真。所以,应重 视非财务指标在业绩考评中的应用。3)采取有效措施鼓励经理人从较为长远的 角度对企业进行经营管理。经理人的薪酬与公
8、司长期收益挂钩,解决经理人任期 内行为短期化问题。如通过设计,使部分任职报酬根据经理人离职后几年内的公 司业绩情况分期支付,使经理人在任期内比较注重公司的长期利益。 三是加强职业道德教育。近一二十年遍布全球各国的公司治理活动的一个核 心内容就是强调公司责任,其基本规范就是进行诚实和守信教育。不能只重视制 度安排,而忽视全方位的诚信教育。对企业经营管理者尤其需要进行诚信教育3。 二、建立和健全企业内部控制制度 由于会计信息由企业提供,因此建设会计诚信必须从源头加以控制。在我国企 业中,没有内部控制或内部控制薄弱的现象比较普遍,建立健全企业的内部控制制 度,是当前一项十分紧迫的任务。 1应明确内部
9、控制制度的基本要求。一要明确会计工作相关人员的职责权限。 其目的在于建立健全内部控制制度,明确本单位生产经营环节的规程和要求,做到 按章办事,减少人为因素的影响,提高工作效率和质量,防范经营风险的发生,从而 发挥内部监督在企业经营活动中的重要作用。二要实现内部监督责任制。应在 企业内部落实会计监督责任制。单位负责人作为会计法的责任主体,也是落 实内部会计监督的第一责任人,除了自己要带头遵纪守法外,还应积极支持和保障 会计人员按照会计法履行监督本单位经济活动的职权。应当将内部监督寓 于会计核算中,提高内部监督的有效性。会计核算和内部监督是相互联系的,没有 有效的监督和控制,会计核算的质量就难以保
10、证。而在会计核算的过程中,如能实 行有效的事前、事中、事后监督,将内部监督与会计管理、成本核算、财务管理 和资产管理等有机地结合起来,寓监督于管理中,就能保证会计工作规范有序地进 行,提高内部监督的有效性。三要充分发挥内部监督的作用。企业内部会计监督 w 与社会监督、政府监督不同,具有监督的日常性与全程控制的特点,是外部监督无 法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全程控制作用,才能把出现的问题 消灭在萌芽状态4。 2加强对会计人员的教育。随着市场经济的发展,对会计工作、会计人员不 断提出新要求,提高会计人员素质已成为当务之急。一要加强会计人员的职业道 德修养,做到全心全意为人民服务,爱岗敬
11、业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正 之风。当巨大的利益驱动与严肃的道德规范发生碰撞时,只有一丝不苟的诚信理 念,才能使天平倾向道德规范。二要努力提高会计人员的业务素质。在改革开放 和现代化建设的伟大实践中,会计制度也已进行了很多改革,逐步同国际惯例接轨。 新的会计知识需要尽快学习。因此要加强会计人员的后续教育,使会计人员走出 记账、算账、报账的“三账”境地,做到懂经营,会管理,抓效益,成为企业管理者 的“左膀右臂” 。 3建立会计人员奖惩制度。在市场经济条件下,会计人员的行为除受其素质 影响外,还直接受利益机制的驱使。有的人为了经济方面的利益或其它好处,往往 放弃会计监督,对不符合规定的行
12、为采取“睁只眼闭只眼”的态度,甚至与某些不 法分子串通搞弄虚作假。这就需要建立一套完整的奖惩制度,惩恶扬善。对监督 不力的会计人员,应予以严厉处罚,情节严重的或由于会计监督不力造成重大经济 损失的,除依法追究刑事责任外,还要进行经济处罚;同时,要对在会计岗位上敢于 与一切违法违纪行为作斗争的会计人员,在法律上予以保护,在行政上给予支持, 在精神上给予鼓励,在经济上给予激励,促使会计人员积极有效地进行会计监督5。 三、加强外部检查和监督 外部监督,指政府部门和会计师事务所对各单位经济活动依法进行监督。它的 特点是代表国家、社会公众的利益所进行的监督,具有强制性、权威性、公正性 和客观性。外部监督
13、对内部监督起弥补和再监督的作用。 (一)加强政府监督。政府监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管 等机构,代表国家,依据法律和行政法规的规定,对有关企业的会计行为、会计资 料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下,必须加强对各单位会计行为 的国家监督,这是成熟的市场经济国家的通行做法。 1政府各有关机构应依法行政。当前,我国对企业进行监督的部门众多,各监 督部门之间有的存在着职责不清的现象,在行使自由裁量权时,往往产生谋求部门 私利的倾向。为了更好地发挥政府监督的作用,防止和避免政府监督过程中可能 出现的职责不清,重复检查的弊端,会计法规定,财政部门对所有的单位实施 以保证会计工作秩
14、序和会计信息真实、完整为重点的全面监督检查;审计机关依 据宪法和审计法律法规,主要对各级政府的财务收支,对国家的财政金融机构和企 事业单位的财务收支进行审计监督和检查;税务部门依据税收征管等方面的法律 法规,以保证国家税收为主要目的,对有纳税义务的单位实施监督检查;人民银行 监管的主要目标是依法对金融机构及其业务实施监督管理,对金融机构的存款、 贷款、结算、呆账等情节随时进行稽核、检查监督,对金融机构违反规定提高或 降低存款利率的行为进行检查监督,对金融机构按规定报送资产负债表、损益表 以及其它财务会计报表和资料监督检查;证券监管的主要目标是为了规范证券发 w 行和交易行为,保护投资者的合法权
15、益,维护社会经济秩序和社会公众利益,促进 社会主义市场经济的发展。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中 期报告、临时报告以及公告的情况进行监督,对上市公司分派或者配售新股情况 进行监督。有关部门在实施监督检查的过程中,必须在检查后出具检查结论。 2建立政府监管行为的责任约束机制。为使政府监管部门充分履行其职责, 还需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。如由专家学者、人大代 表、政协委员、社会公众等组成社会评议机构对政府监管行为进行评议,或建立 政府监管人员对其监管行为承担后果责任的制度。这样做,可以杜绝官僚主义,防 止少数监管人员公权私用,实现政府监管科学化,提高政府监管工作的
16、效率。 3政府审计部门对企业领导实行审计。面对“官出资料、资料出官”的现象,应 推行领导干部经济责任审计,即由审计部门对领导干部任职期间所在单位财政收 支的真实性、合法性、效益性,经济责任履行情况、经济责任目标完成情况、廉 洁自律情况进行审计。审计结果作为组织人事部门考核、评价、使用干部的重 要依据,做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔” 。这在一定程度上可以遏 制领导干部通过虚假会计信息来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。但目前鉴 于国家审计机关力量有限,不能大范围的开展经济责任审计,应充分调动整个审计 组织体系的力量来开展经济责任审计:国家审计机关应当侧重于地方党政领导干 部经济责任审计、行政机关经济责任审计和国有企业及国有控股企业领导人员 的经济责任审计;内部审计机构则可接受国家审计机关的授权和本部门、本单位 最高管理当局的授权,在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则 主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。 (二)强化社会审计监督。社会审计监督是指会计师事务所等接受有关部门的 委托对企
