《会计学-新会计准则ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学-新会计准则ppt（253页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2018/9/12,1,企业会计准则专题讲座,重庆交通大学 陈和平 教授13399879987,2018/9/12,2, 2006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则、企业会计准则第号存货等38项具体准则，2006年10月30日财政部又发布了企业会计准则应用指南(财会200618号)。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行新会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。,2018/9/12,3,一、新企业会计准则的内容体系,新企业会计准则体系包括基本准则、具体准则和应用指南三个部分，如下图所示。这三个部分是一个有
2、机整体。,企业会计 准则体系,基本准则,具体准则,应用指南,2018/9/12,4, 基本准则在新企业会计准则体系中，基本准则是纲，处于第一层次，是“准则的准则”。基本准则涉及整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。现行的38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理。,2018/9/12,5
3、, 具体准则概念具体准则是目，处于企业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有38项，其中，新制定的企业会计准则22项，以前制定、现在修订的企业会计准则16项。这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。,2018/9/12,6,分类具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(1)一般业务准则。主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外
4、币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等22个准则项目。,2018/9/12,7,(2)特殊行业的特定业务准则。主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。(3)报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。,2018/9/12,8, 应用指南 1概念应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和
5、具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的企业会计制度。但是，我们不宜将企业会计准则应用指南称为企业会计制度，因为应用指南是会计则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起。,2018/9/12,9,2构成企业会计准则应用指南由两部分组成：第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。企业会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做出解释性规定。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵
6、盖了所有企业的各类交易或事项。,2018/9/12,10,(1)企业会计准则解释。在准则解释中，企业会计准则第30号财务报表列报解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，企业会计准则第31号现金流量表解释包含了企业现金流量表格式及其附注，企业会计准则第33号合并财务报表解释包含了企业合并报表格式及其附注。,2018/9/12,11,(2)会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规定。,2018/9/12,12,企业应当按照
7、企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。应用指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时参考，企业也可以根据该规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号,2018/9/12,13,二、 新企业会计准则的主要变化, 新企业会计准则体系实现了多个方面的创新。企业会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会计准则中出现的一些主要变化，值得会计信
8、息使用者关注。主要体现在几个方面：,2018/9/12,14,1新基本准则将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，会计要素中引入“利得”、“损失”概念利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。,2018/9/12,15,本次修订将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”。除此之外，原来12项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则
9、(权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基础)，把划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则中，增补了“实质重于形式”等原则。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则等，也强调了可比性(一致性)、明晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适当的补充和完善。,2018/9/12,16,2新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。公允价值的应用、计量成为本次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具确认和计量、
10、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、具有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。,2018/9/12,17,3新会计准则出台后，会计自由裁量权加大，有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人员的主观职业判断职业判断举例：(1)估计无形资产使用寿命。估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断；以确定无形资产能为企业
11、带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。,2018/9/12,18,(2)无形资产研发支出。 一改旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，并允许开发支出予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空间。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操
12、作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。,2018/9/12,19,(3)金融工具会计。例如，(金融工具)会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。,2018/9/12,20,新准则在防止利润操纵方面的规定举例：(1)可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润?1)在成本模式计量的情况下房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。2)在公允价值模式计量的情况下自用房地产或存货转换为采用公允价值模式
13、计量的投资性房地产,2018/9/12,21,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入未分配利润。,2018/9/12,22,(2)可否利用交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转来操纵利润?新准则严格禁止交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转。新准则规定，在初始确认时将某项金融资产确认为交易性金融资后，不能重分类为其他类金
14、融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。这一规定，将有效杜绝券商通过调账来控制自营规模和公司利润。,2018/9/12,23,4着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分
15、部和地区分部信息以及关联方信息等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。,2018/9/12,24,5利润调节受限(1)存货管理办法变革。新存货准则，取消了“后进先出法”。 (2)资产减值准备计提变革。当然，仍有可以转回的资产减值：1)存货跌价准备；2)消耗性生物资产跌价准备；3)递延所得税资产账面价值的减记金额；4)融资租赁中出租人未担保余值的减值；5)以摊余成
16、本计量的金融资产减值损失6)已确认减值损失的可供出售债务工具。,2018/9/12,25,(3)关联方披露1)新准则扩展了关联方的范围新关联方披露准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。2)新准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免。,2018/9/12,26,6. 企业合并会计处理发生了变革、合并财务报表基本理论依据方法发生了变革(1)企业合并会计处理。1)同一控制下的企业合并。 新准规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，一定程度上虚增合并企业利润表中的本年利润，但被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单项反映。同时资产按照历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中，资产少计，从而一定程度使资产的成本补偿不足。,2018/9/12,27,2)非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。,
