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1、第四章 金融资产,金融资产的初始计量各类金融资产的后续计量金融资产减值损失的核算,主要内容：,重点及难点：,金融资产的概念及分类各类金融资产的初始计量 金融资产后续计量的会计处理 金融资产减值的会计处理,第一节 金融资产的定义和分类,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。,金融资产的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,对于在活跃市场有报价的金融资产，既可划
2、分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也可划分为可供出售的金融资产；如果该金融资产有固定到期日、回收金额固定或可确定，则还可以划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素；金融资产分类是管理层持有意图的真实表达。 金融资产分类一旦确定，不得随意改变。,第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一、交易性金融资产交易性金融资产,是指企业为了近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为
3、目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,划分为交易性金融资产的条件：,1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售（如以赚取差价购入的股票、债券、基金）。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部份，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则另行处理。,可辨认金融工具组合？ 这个词可以从两层含义上来理解：第一层就是“金融工具组合”，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。它跟投资组合
4、的意思有点相近，都是从风险和报酬的角度来考虑的，组合的目的都是为了降低风险提高报酬。第二层就是“ 可辨认”，可辨认是指能够区别于其他金融资产组合可单独辨认的。为什么要讲可辨认呢，这是为了对未来经济利益的流入或流出的产生来源有个明确的确认，不然就不符合资产或负债的确认条件。这个可以参照“无形资产的可辨认性特征”来理解。,交易性金融资产的特点：,企业持有的目的是短期获利。一般应该是不超过一年（包括一年）； 该资产的公允价值能够可靠的计量。,企业将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按
5、公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。,二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,符合初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）科目设置1、“交易性金融资产”科目：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金
6、融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。明细科目：设置“成本”、“公允价值变动”等,2、“公允价值变动损益”科目：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。3 、“投资收益”科目
7、：核算企业持有交易性金融资等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资损失。,（二）交易性金融资产的会计处理1. 交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产成本” 科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,【例4-1】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将划分为
8、交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用为2.5万元。,甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：银行存款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000贷：银行存款 25 000,2. 交易性金融资产的持有企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,【例4-2】2007年1月8
9、日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年1月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产。支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。2007年2月15日，甲公司收到该笔债券利息100万元。 2008年2月10日，甲公司又收到债券利息100万元。,甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 000 000应收利息 1 000 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000 （2）2007年2月15日，收到购买
10、价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,（3） 2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷： 投资收益 1 000 000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,3. 资产负债表日交易性金融资产计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产大于其账面余额的差额，借记 “交易性金融资产-公允价值变动”，贷记 “公允价值变动
11、损益”科目。按照交易性金融资产小于其账面余额的差额，借记 “公允价值变动损益” ，贷记 “交易性金融资产-公允价值变动” 科目。,【例4-3】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年1月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产。支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。假定2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 530万元。 2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 510万元。,甲公司的会计处理：（1）2007年12月31日，
12、确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,4、出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额（成本、公允价值变动），贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允
13、价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,【例4-4】2007年5月13日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（已宣告但尚未发放的现金股利0.60元） 另支付手续费10 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股票后对其无重大影响。甲公司其他资料： （1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到13元； （3）8月15日，以15元价格将该股票全部出售。,甲公司的会计处理： （1）年5月13日，购入股票时：借：交易性金融资产-成本 1 0
14、00 000应收股利 60 000投资收益 10 000贷：银行存款 1 070 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000,（3）6月30，确认股票价格波动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，公司股票全部出售：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000 投资收益 500 00011财教,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,【例4-5】2007年1月1日，甲公司支付价款 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）从二级市场购入乙公司发行的债券，另支付交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下： （1）1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；,
