某银行内部审计质量管控研究

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1、 某银行内部审计质量管控研究 第 1 章绪论1.1 论文的选题背景及研究意义 近年来，随着我国社会经济金融形势的快速变化，各行业的内部审 计也得到了进一步发展，它们对内部审计的重视程度日益提高。作 为我国中央银行的人民银行也是如此，人民银行在加强和改进宏观 调控、深化金融体制改革、维护金融体系稳定、改善金融服务等方 面都将面临许多新的重大课题，同时也必将面临许多新的机遇和更 大的挑战。作为中央行重要的监督和控制部门，内审部门如何在新 形势下更好地履行职责，这个问题已经现实地摆在面前，而影响内 审履职的重要因素就是内部审计质量的高低。另一方面，近几年来， 郭庆平（2012)指出人民银行在国际内部

2、审计准则的影响下，认真研 究了国内外各种先进审计理念的精髓，并积极借鉴其做法，从 2011 年至 2013 年在人民银行系统广泛开展了为期三年的内审工作转型， 使得内部审计在理念、目标、职能、技术和内容等方面均发生了很 大变化。G 分行也根据辖区内部审计工作实际，积极开展了各项工 作，分行辖区内部审计工作面临着新的机遇和挑战。挑战之一就是， 人民银行内部审计与国际内部审计准则、国内外先进的审计理念相 比较，跟它们所提倡的各项指标和标准还存在不小的差距，人民银 行的内部审计从审计理念、制度建设、人员素质、工作方式等，已 不能很好地适应内审工作转型之后的各项要求，因此造成现有内部 审计工作质量不高

3、的现象。人民银行的内部审计是内部控制的重要 组成部分，从而，审计工作质量的高低直接关系着人民银行的内部 控制的效率和效果。有鉴于此，如何解决人民银行内部审计质量控 制效率低和效果差的问题已迫在眉睫。本文在详细阐述内部审计质 量控制的相关理论的基础上，通过实地访问、问卷调查、与部分内 审人员谈话等方式，深入挖掘 G 分行内审计质量控制中存在的不足， 并通过鱼骨分析图层层解析，抓住问题本质，并对症下药，最后， 从审计工作质量控制和审计项目质量控制各环节入手，探索建立有 效、健全的内审质量控制体系，分层次、全方位对内部审计工作进 行监督、检查、评估和责任追究，用完善的控制机制确保内审工作 质量的不断

4、提升。 1.2 国内外文献综述 内部审计质量作为近年来在审计界出现频率较高的名词，其相关信 息也被审计界多加重视和关心。关于内审质量控制的涵义的文献：国际内部审计师协会（简称 IIA)是国际范围的内部审计师民间组织， 为各成员国的内部审计发展起到了重要的推动作用，早在 1978 年， IIA 颁布的第一部国际内部审计实务标准被视为内部审计质量控 制的基本标准，其中对内部审计质量控制描述如下：“内审项目负 责人应制定并积极幵展内审质量保证与提升项目，通过该项目不断 检查内部审计活动的方方面面和内部审计活动的结果；制定的该项 目分为定期的内外部质量评价以及连续的内部监督；设计该项目对 于内部审计活

5、动来说，便于增加组织价值和改善组织经营状况、并 保证审计活动中对标准与职业道德规范的遵循。”关于内 部审计质量控制必要性的文献：RobertMoeller (2006)在布林克现 代内部审计学中认为，由于内部审计在各部门机构中的地位和职 责都较重要，因此应该建立适当的自我评价方法和程序，并给予适 当的激励机制，促进内审工作的较好幵展。总之，实施内部审计质 量控制对于显著提升单位内部审计工作质效、更好的服务单位管理 层具有重要意义。安德鲁*0 ?钱伯斯等（1995)在内部审计一书 中对为何要对内审部门实施审计、具体由谁来审计内审人员以及内 审部门等方面对内部审计及内部审计质量控制的重要性进行了分

6、析， 他认为，一个单位必须对内部审计部门进行有效的控制，经营管理 层也必须对本单位的内部审计工作进行合理的控制等。 .第 2 章内审质量控制相关理论分析2.1 内审质量控制理论基础 从受托经济责任理论来看：随着社会经济的快速发展，由于企业的 所有权与经营权逐步分离，企业的上、下级管理者之间形成了这样 一种关系：委托经营管理和受托经营管理的关系，同时为满足委托 人对受托人进行监督和管理的需要，出现了作为独立第三方的审计 部门，接受委托人的委托对受托人的受托责任履行情况进行审查和 评价，并将审查和评价结果报告给委托人。可以说，审查和评价结 果是委托人与受托人之间的受托经济责任关系的重要产品，是委托

7、 人获取充分快捷的管理信息的重要渠道，因此，产品（即受托人提 供的审查和评价结果）质量的高低直接影响受托经济责任关系的存 续，这就需要受托人在受托责任期间要对工作进行必要的控制手段， 使其提供的审查和评价结果能够满足委托人了解和掌握经营者管理 情况和企业运转的需要。从内部控制理论来看：1949 年，美国注册 会计师协会审计委员会作了一篇专题报告，报告题目为内部控制 一一个协同系统的要素及其对管理层和注册会计师的重要性，其中对内部控制定义进行扩展论述：内部控制涵盖组织计划，以及在 某项业务中为保证资产安全、检查财务数据的准确性和可靠性、促 进经营系统的有效性、鼓励遵循规定的管理政策而采用的全部协

8、同 方法和措施。这个定义认识到内部控制系统超出了与会计和财务部 门的职能直接相关的事物。 2.2 内审质量控制相关理论概述 国际注册内部审计师协会（即 IIA)，于 1978 年第一次在正式颁布的 内部审计实务准则中对“内部审计”概念进行了严谨定义； 1993 年，IIA 在内部审计实务标准中这样定义“内部审计建立 在组织内部并独立于组织基础上的一种服务工作和评价职能，它负 责对组织活动进行审查评价，并帮助组织成员有效履职，同时注重 成本管理以促进控制工作的有效开展”；IIA 于 2001 年在内部审 计实务标准中修订了相关定义，如“内部审计的目的在于增加组 织价值并改善组织经营管理状况，并通

9、过一系列系统规范的评价方 法帮助组织改进风险管理、提升控制和治理效率，以帮助组织实现 目标”；到 2004 年，IIA 以 2001 年对内部审计定义的基础上进行了 简要修订，其中，仅对“保证服务”做出修订，改为“确认服务”。 从 IIA 对内部审计定义的历次修改变化，可以看出内部审计的发展 是伴随内部管理的发展而变革的。2011 年 7 月 19 日，国际内部审 计师协会（IIA)秘书长兼总裁查德?钱伯斯先生在中国举办了 “全 球视角一内部审计发展新趋势”专题报告会，系统回顾内部审计 70 年发展历程的基础上对国际内部审计发展的最新趋势进行了分析 （详见图 2-1 所示）。 .第 3 章 G

10、 分行辖区内审质量控制的现状分析.14 3.1G 分行辖区内部审计概述.14 3.2G 分行辖区内审质量控制现状.20 第 4 章 G 分行辖区内审质量控制存在的问题分析.26 4.1 理论依据.26 4.1.1头脑风暴法.26 4.1.2 鱼骨图分析法.26 4.2 问题分析.26 第 5 章优化 G 分行辖区内审质量控制体系的建议.345.1 优化内部审计质量控制软环境.34 5.1.1 建立科学的人力资源培养机制.34 5.1.2 完善内咅 U 审计沟通协调机制.35 5.1.3 优化内部审计组织结构.36 5.2 进一步完善内部审计工作程序.37 5.3 深入挖掘内审成果转化渠道.42

11、 5.4 大力推进内审工作信息化建设.44 5.5 建立内审工作责任追究机制.45第 5 章优化 G 分行辖区内审质量控制体系的建议5.1 优化内部审计质量控制软环境 内部审计质量控制的对象包括审计行为和审计人员。路纪斌（2010) 认为加强对审计人员的管理可以从根本上控制审计质量，因为作为 审计行为的主体，其素质的高低影响到审计行为的优劣，从而进一 步影响到审计质量。计对上一章的问题，该节主要从人员素质、沟 通机制、部门独立性三个方面给予建议。专业胜任能力是内审人员 长期学习积累的结果，包括对财务、管理、统计、法律、计算机等 领域的知识，不仅仅包括在学校里的积累，还有在审计实践中获得 的知识

12、和经验。G 分行应该结合辖区内审人员现有素质和业务发展 需求，建立适合本辖区的内审人力资源培养机制。1.制定辖区内审 培训计划。制定培训计划前应在辖区幵展实地调研，大量搜集、征 求内审人员意见，科学确定培训时间、培训内容和培训方式，确保 培训计划的可行性；而且培训内容要以央行职能发展变化和内审职 业环境改变为导向予以及时更新。2.创新培训方式。培训方式不能 光依赖传统的面授方式，可以尝试跟班作业、网上自学、学历教育、 邀请其他部门业务骨干参与式审计等方式，比如，IT 环境下内审工 作面临的最大困难应该是科技人才的缺乏，需要培养一批既掌握现 代审计理论与实务又了解计算机技术的专业人才，但短时间里

13、培养 出信息技术审计人才显然不太现实，可以采取科技人员与内审人员 配合工作的方式，既完成了审计工作，又间接参与了科技业务培训。结论审计质量是审计工作的生命线，审计质量决定内审的公信力，还决 定着内审职能作用的发挥。本文立足于国内外相关内部审计质量控制理论的基础上，采用多种科学的分析方法，以案例研究的方法， 通过对人民银行 G 分行辖区内部审计质量控制情况进行调研分析， 发现了制约人民银行 G 分行内部审计质量的诸多因素，以及 G 分行 辖区各级内审部门在内部审计质量控制中的薄弱环节，并通过鱼骨 分析图层层剥幵，抽丝拨茧，顺利找出了问题的症结所在；最后， 结合工作实际和相关理论，从内审质量控制环

14、境、内审质量控制体 系、内审成果转化、内审工作信息化、内审工作责任追究等五个大 的方面提出切实可行的优化措施。通过论文的写作，一方面，加深 了我对人民银行内部审计质量控制体系的认识，并引导我进一步深 入思考；另一方面，也为我在将来的内部审计工作中指明的努力的 方向和道路。论文的创新点在于：本文结合人民银行 G 分行辖区的 内审工作特点，就其内审质量控制中的问题和难点提出了相应的优 化措施，做到理论与实践相结合，试图解决人民银行系统内审质量 控制的难点，具有一定的借鉴意义。但鉴于个人理论研究的水平有 限，论文中也许存在许多不足之处：一是本文只是一种探索性、发 掘性的研究，而且文章中对各种统计分析工具的运用也比较粗浅， 相关分析还不够深入；二是案例研究中，仅选取了本人较熟悉的、 工作所在的 G 分行辖区为例，受所在地区差异影响，分析的内容和 结论或许会有些许偏差，仅为人民银行系统内审质量控制研究提供 参考，不当之处，敬请谅解。