《成本会计第3章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计第3章（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第3章 费用分配与归集,3.1 直接材料的分配与归集 3.2 直接人工的分配与归集 3.3 辅助生产费用的分配与归集 3.4 制造费用的分配与归集 3.5 废品损失及停工损失的分配与归集 3.6 期间费用的核算,3.1 直接材料的分配与归集,3.1.1 原材料费用的分配 3.1.2 原材料的分配方法 3.1.3 原材料分配表的编制,3.1.1 原材料费用的分配去向,原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。这些材料或同一种材料，在生产经营活动中有着不同的用途。如有的用于产品生产，有的用于组织和管理生产等。其材
2、料费用发生后应由谁负担，各负担多少，是成本会计要解决的重要问题之一。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。,3.1.1 原材料费用的分配去向,构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本；对于集中产品共同耗费的间接材料费用，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本。基本生产车间耗用的材料按用途，可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本”。基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用”。,3.1.1 原材料费用的分配去向,辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为直接用于辅助产品生产的材料和一般耗用材料两部
3、分。直接用于辅助产品生产的材料，应计入“辅助生产成本”；用于辅助生产车间一般耗用材料先计入“制造费用”进行归集。销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”。,3.1.2 原材料的分配方法,（1）材料定额耗用量比例法。材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。这种分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料定额耗用量。计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。,3.1.2 原材料的分配方法,具体计算公式如下：某种产品
4、材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率材料实际消耗总量/各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价,3.1.2 原材料的分配方法,例1假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。分配计算如下：,3.1.2 原材料的分配方法,A产品原材料定额耗用量20081 600(千克) B产品原材料定额耗用量30061 800(千克)原材料耗用量
5、分配率3 740/(1 6001 800)1.1 A产品应分配的原材料数量1 6001.11 760(千克) B产品应分配的原材料数量1 8001.11 980(千克) A产品应分配的材料费用1 760814 080(元) B产品应分配的材料费用1 980815 840(元),3.1.2 原材料的分配方法,这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。分配计算公式为：原材料费用分配率原材料费用总额/各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的定额耗用量原材料费用
6、分配率,3.1.2 原材料的分配方法,(2)材料定额费用比例法。在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。此方法的分配计算公式如下：,3.1.2 原材料的分配方法,某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 原材料费用分配率 各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用 该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,3.1.2 原材料的分配方法,例题：见书p27,3.1.3 原材料分配表的编制,实际工作中，原材料费用的分配是通过编
7、制材料费用分配表进行的。材料分配表应按车间编制。表中按照领用材料的产品和部门借记有关账户，按照发出材料的种类、数量、金额贷记有关存货类账户。在按照实际成本进行材料日常核算的情况下，分配表中的金额可以根据领料凭证上的实际成本汇总填写。如果是按照计划成本进行材料日常核算，分配表中的金额栏要分为“计划成本”、“差异”两栏。（见书p28）,3.2 直接人工的分配与归集,3.2.1 工资总额的计算 3.2.2 直接人工的分配去向 3.2.3 直接人工的分配方法 3.2.4 工资费用分配表的编制,3.2.1 工资总额的计算,（1）计时工资（参见书p29） （2）计件工资（参加书p30）,例题：某工业企业某
8、工人的月工资标准为2100元。该工人5月份休病假1天，事假4天（含两天双休日），双休7天，出勤19天。其病假工资按工资标准的90%计发。现按月薪制和日薪制两种情况分别计算应付该职工5月份的标准工资。解:1.在月薪制下，应付该职工的月标准工资的计算。（1）按30天计算工资率日工资率=2100/30=70（元/天）应付标准工资=2100-1*70*(1-90%)-4*70=1813（元）（2）按21.75天计算工资率日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天)应付标准工资=2100-1*96.5517*(1-90%)-2*96.5517=1897.24（元）1.在日薪制下，应付该职工的
9、月标准工资的计算。（1）按30天计算工资率日工资率=2100/30=70（元/天）应付标准工资=（19+7）*70+1*70*90%=1883(元)（2）按21.75天计算工资率日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天)应付标准工资=19*96.5517+1*96.5517*90%=1921.38（元）,3.2.2 直接人工的分配去向,基本生产车间工人的人工费用采用计件工资结算，人工费用直接计入产品成本；采用计时工资计算且生产一种产品，人工费用直接计入产品成本；采用计时工资计算，生产多种产品，则需要按照一定标准分配计入各种产品的成本。,3.2.2 直接人工的分配去向,基本生产车间
10、人员的工资按用途，可分为直接从事产品生产的工人工资和车间管理人员的工资。直接从事产品生产的生产工人工资属于直接人工费用，应计入“基本生产成本”。基本生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”。对于辅助生产车间人员的工资，按用途也可分为直接从事产品生产的工人工资和车间管理人员的工资两部分。直接从事产品生产的生产工人工资，应计入“辅助生产成本”。辅助生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”。销售机构、行政管理部门人员的工资费用，应分别计入“销售费用”、“管理费用”。,3.2.3 直接人工的分配方法,直接人工费用分配计入各种产品成本的一般标准有：产品实际生产工时、定额工时、产品产量等。一般情况采用
11、生产工时或定额工时来分配人工费用。计算公式如下：生产工人工资分配率=生产工人工资总额/各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额=各种产品实际（定额）工时分配率例题：参见书p31,3.2.4 工资费用分配表的编制,工资费用分配表见书p32,3.3 辅助生产费用的分配与归集,3.3.1 辅助生产费用的归集 3.3.2 辅助生产费用的分配,3.3.1 辅助生产费用的归集,辅助生产在工业企业指的是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。这种生产在不同的企业提供的产品和劳务是不尽一致的，有的是生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风或运输等；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事
12、工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。企业辅助生产部门在产品生产和劳务提供过程中发生的各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本。但对于耗用这些产品或劳务的基本生产等部门来说，其产品或劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。辅助生产费用在发生的时候已经通过前面各节费用要素分配归集到了“辅助生产成本”总账及其有关的明细账户，因此辅助生产费用归集的具体核算方法这里不再重述，而仅对辅助生产费用归集的程序进行简单的归纳。辅助生产费用的程序取决于辅助生产部门的生产特点。,3.3.1 辅助生产费用的归集,在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计
13、入该产品或劳务的有关成本项目，因此，其成本归集的程序比较简单。在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。这种情况下的成本归集程序相对而言稍微复杂，反映的内容也较全面，现将其程序列示如图3.1。,3.3.1 辅助生产费用的归集,图3.1 辅助生产费用归集的程序,3.3.2 辅助生产费用的分配,(一)直接分配法,3.3.2 辅助生产费用的分配,(二)计划成本分配法 计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本分配
14、辅助生产部门为各受益单位(包括其他辅助生产部门)提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用(包括交互分配转入的费用)与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤如下：,3.3.2 辅助生产费用的分配,(二)计划成本分配法,某受益对象应分配劳务费用(含辅助生产部门)该受益对象的受益数量计划单位成本,3.3.2 辅助生产费用的分配,(二)计划成本分配法,成本差异各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用为了简化核算，一般将成本差异直接计入管理费用。 例题见书p37,3.3.2 辅助生产费用的分配,(三)一次交互分配法
15、,交互分配率辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量某辅助生产部门分入的辅助生产费用该辅助生产部门受益的劳务量对应的交互分配率某辅助生产部门分出的辅助生产费用提供给某辅助生产部门的劳务量对应的交互分配率,3.3.2 辅助生产费用的分配,(三)交互分配法,某辅助生产部门对外费用分配率该辅助生产部门对外待分配费用/对外提供的劳务总量某辅助生产部门对外待分配费用该辅助生产部门直接费用交互分入的费用交互分出的费用某受益单位应分摊辅助生产费用该单位受益的劳务量对外费用分配率例题 见书p38,3.3.2 辅助生产费用的分配,(四)代数分配法代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际
16、单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：(1)设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组。(2)解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。(3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。例题 见书p39,3.4 制造费用的分配,3.4.1 制造费用的概述 3.4.2 制造费用的归集 3.4.3 制造费用的分配,3.4.1 制造费用的概述,基本生产的制造费用(以下简称制造费用)是企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。也就是企业生产部门在组织和管理产品生产过程中发生的所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动中的各项费用。制造费用包括的内容很多，也比较复杂，具体为：,3.4.1 制造费用的概述,(1)间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，生产车间用房屋、建筑物的折旧费、修理费、保险费或租赁费，车间生产用的照明费、取暖费、降温费、运输费、劳动保护费以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。,
