会计学第三章-3应收款项

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1、第三章 资产,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款，它们是企业日常生产经营过程中所形成的各种债权。本节的重点内容是应收账款和坏账损失的会计处理。,第三节 应收及预付款项,一 、应收票据概述,（一）应收票据的概念 应收票据：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）应收票据的计价 应收票据应按其面值计价。,（三）商业汇票取得的核算：,企业收到应收票据时，应当按照票据的面值入账， 作如下会计分录：,借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,（二）商业汇票到期的核算,商业汇票有带息票据和不带息票据两种。,1、

2、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。到期收回时，应作如下会计分录：,借：银行存款贷：应收票据,2、带息票据到期时，应计算票据利息，利息冲减财务费用。,票据利息的计算公式：,应收票据利息,=,票面金额（面值）,利率,期限,到期值=票面金额（面值）+利息=票面金额（面值）（1+利率期限）,到期值的计算公式：,例如：4月5日签发，到期日为7月4日，则期限90天。,例3-3-1： 资料：A企业3月2日向向B企业销售产品一批货款 30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承 兑汇票一张，面额35100元，年利率5%，期限3个月。 要求： 编制企业收到商业承兑汇票以及票据到期时的会计 分录。

3、,期限的确定： 1、按天算：按“算尾不算头”或“算头不算尾”的原则确定； 2、按月算：按对月算。,（1）3月2日：A企业作账如下：,借：应收票据 35100贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税（销项税额） 5100,（2）到期时：,利息=面值,12,月份（360天天数）,=35100 5% 123=438.75,A企业编制会计分录如下:,借:银行存款 35538.75贷:应收票据 35100财务费用 438.75,（三）商业汇票的贴现：,1、贴现净额的计算：,公式：,（1）贴现净额=到期值-贴现息,（2）贴现息=到期值贴现率贴现期,贴现期：指贴现日到到期日的时间； 利 率：银行向贴现

4、人收取的利率。,例如：企业收到债务人签发的商业汇票一张，签发 日期为3月15日，期限为60天，则到期日为5月14日， 4月4日，企业将其向银行贴现，则贴现期为 ？ 天。,票据期限60天,贴现期,40,例3-3-2：沿用上例4-3-1，假设4月10日向银行贴现，贴现 率为6%贴现期为53天，要求计算贴现净额并编制会计 分录。,贴现息=35538.75 6% 360 53=313.93(元),贴现净额=35538.75-313.93=35224.82,编制会计分录如下:,借:银行存款 35224.82,贷:应收票据 35100,财务费用 124.82,二、 应收帐款,（一）应收账款概念 （二）应收

5、账款的计价 （三）应收账款的核算 （四）坏账及坏账损失,（一）应收账款概念：,应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务、等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,（二）应收账款的确认和计价：,1、应收账款的确认：应收账款应于收入实现时予以确认。,2、应收账款的计价：,应收账款按买卖双方成交的实际金额入账。,具体包括：售价和向买方收取的增值税及卖方为买方代垫的运杂费等 。,计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,商业折扣：,（1）概念：是指企业根据市场供应情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给

6、予的折扣。,（2）在商业折扣情况下，应收账款的以价目表上的金额扣除商业折扣后的净额（实际售价）入账；,例3-3-3：公司出售机器20台，售价1000元，由于购方成 批购买，可得10%的商业折扣。,价目表： 20000元折扣： 2000元,发票价： 18000元,注意：1、商业折扣是确定实际价格的手段，不存在账上的特殊处理；2、商业折扣从本质上说是一种促销手段；即发票价=价目表价-折扣价,（1）概念：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,（2）表示方法：现金折扣一般是用符号表示。,例如：“2/10，n/20”和“2/10，1/20，n/30”等,（3）应收账款入帐价

7、：,应收账款的入账价有两种：,总价法：以不扣除现金折扣的总额作为应收账款入帐价。 （现金折扣视为“财务费用”）,净额法：以扣除现金折扣的净额作为应收账款入账价。,实际工作中，世界各国一般采用总额法。,现金折扣：,（三）应收账款的核算：,1、帐户：,应收的销售款 转销的坏账又 收回,应收款收回 确认转销坏账 转作应收票据的应收账款,尚未收回的款项,2、业务举例：,例3-3-4：销售产品一批10000元，销项税1700元，已办理委托收款。,借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金-应交增值税（销向税额）1700,例3-3-5：销售产品一批，价目表标明价格20000元，由于 购货

8、方成批购买，给予10%的商业折扣，价款全部未收。,贷：主营业务收入 18000应交税金-应交增值税（销向税额）3060,借：应收账款 21060,例3-3-6：销售产品10000元，税率17%，付款条件为“2/10，n/20”。,采用总额法核算：,借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金-应交增值税（销向税额）1700,编制会计分录如下：,借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700,若付款期超过10天：,借：银行存款 11700贷：应收账款 11700,若购货方10天内付款：,则：现金折扣=11700*2%=234,实收货款=11700-234=114

9、66,1、坏账的确认,（1）坏账确认的条件。,债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（2）坏账损失的会计处理,坏账损失的处理方法：直接转销法和备抵法。 我国企业会计制度规定，只能采用备抵法核算。,直接转销法：,特点：采用直接转销法，不提取坏账准备，不设置 “坏账准备”科目，在确认坏账时，直接计入“管理 费用”科目，在坏账收回时，冲减“管理费用”科目。,例3-3-7： 企业有一笔应收款200元，由于债务人张 三移居国外，确认无法收回，作坏账处理。,借：管理费用 200贷

10、：应收账款张三 200,本月收到张三寄来的200元，以清偿前欠款。,借：应收账款张三 200贷：管理费用 200,借：银行存款 200贷：应收账款张三 200,评价：,优点：简单直观； 缺点：不符合权责发生制原则和配比原则；往往造成企业明盈实亏。,备抵法：,设置“坏账准备”账户：,确认坏账, 提取坏账准备 转销的坏账又收回,期末坏账准备余额,应收账款余额百分比法 ：,根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率 （企业自行确定）作为当期应估计的坏账损失， 据以提取坏账准备。,例3-3-8： 某企业从1999年开始计提坏账准备， （即“坏账准备”无余额），1999年末应收账款 余额为100万，提取比

11、例4；,编制会计分录如下：,借：管理费用 4000贷：坏账准备 4000,2000年甲公司坏账发生6000元。,借：坏账准备 6000贷：应收账款-甲公司 6000,2000年年末应收账款余额为120万元，提取率为4 ；,提取：1200000 4 =4800元,注意：,（这里的4800元是表示在年末“坏账准备”贷方 应保留的余额，而不是企业年末的实际提取 金额）,企业2000年实际提取的金额=？, 4000, 6000,2000年：4800, 6800,6800,编制会计分录：,借：管理费用 6800贷：坏账准备 6800,年末保留的金额,年末实际提 取的金额,2001年，上年转销的6000元

12、坏账又收回4000元；,编制会计分录：,借：银行存款 4000贷：应收账款甲公司 4000,借：应收账款甲公司 4000贷：坏账准备 4000,2001年年末，应收账款余额为1000000元；,坏账准备应保留的金额=1000000 4=4000元,实际应提取的金额=？, 4000,2001年：4000, 4800,年末保留的金额,年末实际提 取的金额,-4800,即“坏账准备” 记在借方,借：坏账准备 4800贷：管理费用 4800,小结：,1、采用备抵法核算坏账损失，设置“坏账准备”账户，该账户属于资产类账户；,确认坏账, 提取坏账准备 转销的坏账又收回,期末坏账准备余额,2、期末实际提取坏

13、账准备和“坏账准备”账户期末应保留的金额不同；,实际提取数=“坏账准备”账户期末应保留的金额+年末未提取前“坏账准备”的借方余额或 -年末未提取前“坏账准备”的贷方余额,课堂练习：,资料：已知信赖公司2004年起对坏账损失采用备抵 法核算，坏账准备金按年末应收账款余额的5 提取。 2004年年末应收账款余额为4250000元，坏账准备账 户贷方余额21250元。（1）公司2005年6月底按规定 确认两笔坏账：甲客户欠款14000元，乙客户欠款 9600元；又已知2005年应收账款的余额为5500000元。 （2）2006年12月份确认坏账一笔：丙客户欠款13600 元；同时上年已确认为坏账的乙

14、客户的欠款9600元 重新收回；又已知2006年年末应收账款的余额为 4000000元。要求：根据上述资料，编制公司历年确认坏账和计提（冲减）坏账准备金有关的会计分录。,解答：,（1）2004年年末提取坏账准备：,借：管理费用 21，250贷：坏帐准备 21，250,（2）2005年6月确认坏帐两笔,借：坏帐准备 23，600贷：应收帐款 甲 14，000 乙 9，600,（3）2005年年末提取坏账准备,2005年应保留的金额=5500000 5=27500,实际应提取的金额=27500+（23600-21250）=29850,借：管理费用 29850贷：坏账准备 29850,（4）,2006年确认一笔坏账；,借：坏帐准备 13，600贷：应收帐款丙 13，600,2006年收回已确认坏账的款项9600元；,借：应收帐款乙 9，600贷：坏帐准备 9，600,借：银行存款 9，600贷：应收帐款乙 9，600,2006年年末，提取“坏账准备”；,“坏账准备”帐户应保留的金额=4000000 5=20000,“坏账准备”帐户在提取前的余额=,27500,-13600,+9600,=23500,实际应提取的坏账准备=,20000,-23500,=（-3500）,