法律法规课件 长期股权投资

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1、2018/9/11,1,第六章 长期股权投资,2018/9/11,2,主要内容 一、长期股票投资相关的概念 二、长期股权投资的核算，包括成本法和权益法的核算，各核算方法下的投资取得、投资持有和投资处置的核算，两种方法之间的转换等,2018/9/11,3,第一节 对外投资概述,一、对外投资的定义 P.172, 为增加财富或谋求其他利益 让渡资产使用权,对外投资是企业为通过分配来增加财富, 或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,二、投资的分类,（一）投资按性质分 股权投资(权益性投资):企业通过投资取得被投资企业股权，如购买普通股股票和直接以实物资产或无形资产进行权益投资，也

2、称股权投资. 关注：受资企业获利能力. 债权投资(债权性投资):企业通过投资取得接受投资企业的债权。如购入债券和委托贷款.关注：受资企业偿债能力. 混合投资:进行兼有股权和债权的双重投资.( 优先股、可转换债券),2018/9/11,5,二、投资的分类,（二）投资按期限分 短期投资 长期投资,对 外 投 资 的 会 计 问 题, 投资成本的确定, 投资收益的确认与计量, 投资的期末计价, 投资信息的披露,资产定义： 一项资源 被企业所控制 由过去的交易事项产生 预期会有经济利益流入企业 确认准则： 与之相关的未来经济利益很可能流入企业 该项资产的成本或价值能可靠计量,基本计量属性：历史成本、重

3、置成本、可实现净值、未来现金流现值、公允价值,指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,2018/9/11,7,长期股权投资分类,一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （成本法） 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 （权益法） 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但

4、并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （权益法） 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （成本法）,2018/9/11,8,第二节 长期股权投资,2018/9/11,9,长期股权投资,长期股权投资的初始计量 成本法的核算 权益法的核算 长期股权投资的减值与处置,2018/9/11,10,长期股权投资的范围,下述四种类型属于长期股权投资的核算范围： 控制：对子公司投资 共同控制：对合营企业投资（存在其他合营方） 重大影响：对联营企业投资 其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重大影响，活跃市场中

5、无报价，且公允价值不能可靠计量 注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具（有公允价值）进行处理。,2018/9/11,11,长期股权投资的核算,初始投资成本的确定： 投资方实际支付的价款，扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。 企业合并形成的投资 同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制，且该控制并非暂时性的。 特征：非自愿、非交易、非独立、非公允 核算原则：账面价值资本公积（差额的确认）,2018/9/11,12,借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并方在合并中支付

6、资产的账面价值）负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值）股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值）资本公积股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配未分配利润”。,同一控制下的企业合并,2018/9/11,13,例：206年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为8.68元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制,合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司所有者权益的总额

7、为4404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资,其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额,账务处理为: 借:长期股权投资 44 040 000贷:股本 10 000 000资本公积股本溢价 34 040 000,2018/9/11,14,非同一控制下企业合并,核算原则：公允价值损益（差额） 投资成本的确定：合并方的合并成本 合并方的合并成本合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值合并有关的直接费用 合并方支付的资产如为非货币性资产，其公允价值与账面价值之间的差额，应作为资产处置损益（营业外收支）计入当期利润表。,2018/9/11

8、,15,还应注意的是：,一次交易实现的企业合并，直接在合并日按合并方支付对价的公允价值确定合并成本 多次交易实现的企业合并，合并成本为单次交易之和 上述直接相关费用不包括： 为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等 为合并发行权益性证券而发生的手续费、佣金等 合并协议对影响企业合并成本的未来事项作出约定的，如果未来事项对合并成本的影响金额能够可靠计量的，合并方应将其计入合并成本,2018/9/11,16,非同一控制下企业合并,主要账务处理如下： 借：长期股权投资 （合并成本的公允价）应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产的账面价值）负债（合并企业承担债务的

9、账面价值）银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额） 营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。,2018/9/11,17,如果上述合并中涉及到存货,借：长期股权投资 （合并成本，公允价）应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价）应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（其他业务支出）贷：库存商品（原材料）,2018/9/11,18,A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请资产评估机构对B公司

10、的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。,2018/9/11,19,注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的账务处理为: 借:长期股权投资 102 000 000 累计摊销 8 000 000 贷:无形资产 64 000 000银行存款 18 000 000 营业外收入 28

11、000 000,2018/9/11,20,非合并形成的投资,现金购入： 买价直接相关费用税金其他必要支出（应收股利除外） 发行权益性证券取得： 投资成本为所发行权益性证券的公允价值 证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润其他资产换入：按照非货币性资产交换处理 投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协议价作为初始投资成本（不公允除外）,2018/9/11,21,1、现金购入：买价 借：长期股权投资贷：银行存款 2、发行权益性证券取得：发行证券公允价 借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价 3、其他资产换入：按照非货币性资产交换处理 借

12、：长期股权投资贷：其他资产借或贷：营业外收支、主营业务收入等 4、收到对第三方投资：按照合同价 借：长期股权投资对第三方贷：股本资本公积股本溢价,2018/9/11,22,长期股权投资的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。 相关概念依据对被投资企业的影响程度，可分为： 1) 控制：指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2) 共同控制：指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。 3) 重大

13、影响：指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。 4) 无控制、无共同控制且无重大影响：指对被投资单位无上述影响的情况。,2018/9/11,23,成本法,适用范围 控制（50以上，或具有实质控制权） 无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20以下，但应注意例外情况p244 核算原理： 投资成本保持不变，关注股利取得 难点： 成本法核算下的股利分配（清算股利的核算）,2018/9/11,24,有关清算股利：,应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例

14、投资企业已冲减的初始投资成本，此即为清算性股利。 应确认的投资收益投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额,2018/9/11,25,举 例,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？,思考：如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？,2018/9/11,26,解答：,1、应冲减初始投资成本的金额（12020100）104应确认的投资收益12

15、01048 2、应冲减初始投资成本的金额（9020100）101应确认的投资收益901018 3、清算性股利为0应确认的投资收益60106,2018/9/11,27,权益法,注意与“企业合并”购买法的衔接 适用范围：共同控制或重大影响（2050） 权益法下的明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 权益法的特点： 关注被投资方利润中，投资方的利益（被投资方的真实利润投资方的持股比例） 被投资方的真实利润强调公允价值概念，即应按照公允价值对被投资方的利润进行调整。 如被投资企业固定资产账面价值的折旧应按照公允价值进行调整。 投资方按照调整后的真实利润与持股比例计算“投资收益”。,2018/9/11

16、,28,按照被投资方账面价值确定的利润计算投资收益,存在下列情况之一，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值（公允价值难以可靠取得）； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小（重要性原则的运用）； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,2018/9/11,29,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 借：长期股权投资成本 （被投资方可辨认净资产公允价值商誉）贷：银行存款（初始投资成本） 注意：投资方支付的价款高于被投资方可辨认净资产的公允价值之和，说明被投资方还有不可辨认资产存在（商誉）。因此，投资的入账价值（被投资方可辨认净资产公允价值商誉）持股比例,