《二、计税依据的具体规定》由会员分享，可在线阅读，更多相关《二、计税依据的具体规定（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章,营业税法,2,3,第一节 营业税基本原理,4,一、营业税的概念,营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,5,二、营业税计税方法,营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。,6,营业税与增值税的关系,（1）征税范围完全相反，互相排斥。,7,营业税与增值税的关系,（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别
2、情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。,8,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,9,一、纳税义务人,1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。,10,一、纳税义务人,2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内。 具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,11,一、纳税义务人,【特
3、别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。,12,一、纳税义务人,3.其他规定: （1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。 （2）承租人或承包人。 （3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,13,【例题多选题】（2009年）下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转
4、让境内某宗土地的土地使用权,14,二、扣缴义务人,（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； （二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人: 1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,15,二、扣缴义务人,（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有
5、机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人； （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； （五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； （六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； （七）财政部规定的其他扣缴义务人。,16,【例题多选题】 纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（ ）。 A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务 B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务 C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务 D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临
6、时税务登记,17,【例题计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。 谁是纳税人？,18,第三节 税目与税率,19,20,21,22,23,24,25,【例题多选题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（ ）。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5%,26,【例题多选题】 甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥
7、有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（ ）。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税,27,第四节 计税依据,28,一、计税依据的一般规定,营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。,29,二、计税依据的
8、具体规定建筑业,【例题计算题】某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。,30,二、计税依据的具体规定建筑业,3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,31,32,【例题计算题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该
9、住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。,33,【例题计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。,34,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有（ ）。 A.总承包额中的分包额 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.建筑工程所使用的建筑材料价款,35,二、计税依据的具体规定金融业,金融商品转让业
10、务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）,36,二、计税依据的具体规定金融业,【例题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。,37,二、计税依据的具体规定金融业,【例题单选题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中
11、间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,38,二、计税依据的具体规定 销售不动产或受让土地使用权,1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,39,【例题计算题】某生产企业2009年11月发生以下业务: （1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。 （2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入
12、600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。 要求：计算该企业应缴纳的营业税。,40,纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定,组成计税价格公式： 组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,41,【例题计算题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明
13、显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。,42,第五节 应纳税额的计算,43,44,【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200 000元，邮寄业务收入300 000元，信封、信纸销售收入40 000元，其它邮政业务收入60 000元。该邮局当月应缴纳营业税（ ）。 A.16 800元 B.18 000元 C.25 000元 D.30 000元,45,【例题计算题】（2009年考题,计算题,6分） 某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务： （1）接受某用
14、工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金； （2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元； （3）提供会议服务取得收入30万元； （4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元； （5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元； （6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。,46,（1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）5%=0.4（万元） （2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40
15、5%=2（万元） （3）计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5（万元） （4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=1（万元） （5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=105%=0.5（万元） （6）计算转让房产应缴纳的营业税=（800-500）5%=15（万元）,47,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,48,一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理,49,【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。 A.企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.商
16、场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,50,营业税与增值税征税范围划分,51,（一）建筑业务征税问题,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。(为自产自用，视同销售) 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税（为营业税的混合销售行为）。,52,（二）邮电业务征税问题,（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 （2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,
