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1、 浅谈科学发展观与审计“免疫系统”论 【摘要】 文章认为，审计“免疫系统”论是国家审计人员深入学习实 践科学发展观取得的重要成果，是国家审计人员运用科学发展观对 现阶段国家审计职能作用的科学认识；只有以科学发展观为指导， 国家审计才能充分发挥其“免疫系统”功能。 【关键词】 科学发 展观；国家审计；“免疫系统” 审计“免疫系统”论认为，国家 审计是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。为此，国家审计 “要发挥好三个方面的功能。第一，必须充分发挥预防功能。及 时发现苗头性、倾向性问题，及早发出警报，起到预警作用。第二， 必须充分发挥揭露功能。审计必须查处违法违规、经济犯罪、 损失浪费、奢侈铺张
2、、破坏资源、污染环境、损害人民群众利益、 危害国家安全、破坏民主法制等各种行为，并依法处置；必须揭露 体制障碍、制度缺陷和管理漏洞，以保护经济社会运行的安全健康。 第三，必须充分发挥抵御功能。审计不仅要揭露问题，更要对产生 这些问题的原因进行深层次分析，提出改革体制、健全法制、 完善制度、规范机制、强化管理防范风险的建议，提高经济社会运 行质量和绩效，推动经济社会全面协调可持续发展。”（刘家义， 2009） 一、审计“免疫系统”论是国家审计人员深入学习实践 科学发展观取得的重要成果 科学发展观的重要指导思想是求 真务实，就是要不断加深对事物的认识，求得对事物规律更加全面、 准确的把握，以便不断
3、校正和创新工作思路和方法，推动人类社会 的进步和发展。“改革开放以来，我们对国家审计职能作用的认识就 经过了这样一个过程。在审计机关成立之初，将审计定位在查错纠 弊，后来提出审计是国有资产的守护神，进而认识到审计是民 主法治的产物和推进民主法治的手段，是保障国家经济社会健康运 行的免疫系统”。（刘家义，2010） 审计”免疫系统”论是以 现任审计长刘家义为首的国家审计全体人员，在 2008 年深入学习实 践科学发展观，认真总结审计实践经验，科学分析经济社会发展与 审计工作内在联系的基础上提出来的。可以说，没有国家审计人员 深入学习实践科学发展观活动，可能就没有审计”免疫系统”论的提 出。相信在
4、科学发展观的指导下，随着审计实践和审计理论的不断 发展，人们仍然会不断深化对国家审计职能作用的认识，会不断有 新的认识结论。 二、审计“免疫系统”论是国家审计人员运用 科学发展观对现阶段国家审计职能作用的科学认识 审计“免疫 系统“功能论是国家审计人员以科学发展观为指导，根据现阶段经济 社会形势得出的有关国家审计职能作用的科学认识。审计的职能作 用是审计工作适应经济社会发展的需要形成的。现阶段对国家审计 职能作用有直接影响的经济社会形势至少有如下方面： 其一，经济全球化、竞争国际化要求国家审计必须更多地关注国际竞争对国 家经济安全的威胁，要求国家审计的职能作用从国内的权力制衡提 升为国家的“免
5、疫系统”，对内要更加注重促进经济社会健康运行， 严厉查处贪污舞弊、损失浪费等问题，积极提出改革和完善宏观经 济观体制、机制的建议，以提升国家的国际竞争力；对外要更加注 重国际经济社会活动对我国经济社会可能造成的影响，切实把国际 金融、国际贸易、国际科技与环保等合作作为今后国家审计的重点， 及时发现国际风险，提出有效的应对建议，以提升国家的国际“免疫 力”。 其二，通讯络化、信息化使国家经济社会生活中出现的任 何风吹草动，都可能得到迅速传播，成为威胁国家经济社会健康运 行的风险。因此，络化、信息化要求国家审计必须转变以事后定期 审计为主的工作方式，强化事前审计和跟踪审计；必须转变微观审 查、就事
6、论事的工作方式，实行微观审查、处理、处罚与宏观评价、 建议、咨询相结合的工作方式，及时发现、报告和抵御国家经济社 会运行过程中出现的各种风险，成为国家常备不懈的免疫系统；必 须转变以“问题清单”为特点的疾风暴雨式的审计结果公告方式，强 化对问题产生原因的全面客观分析及其公告，强化对问题处理处罚 情况和对有关人员问责情况的公告，强化被审计单位落实审计意见 和决定进行整改情况的公告，使审计结果公告成为信息更加充分， 内容更加积极，方式更加主动的、民众好理解、易接受、肯支持的 “免疫式”的审计结果公告。 其三，国家民主化、法制化使民众的 人权意识日益觉醒，法制观念日益增强。这使得民众对政府的要求 越
7、来越高，不但要求政府严格依法行政，而且要求政府有效使用公 共资金；不但要求政府重视效率，以经济发展为中心，而且要求政 府注意公平，切实关注民生。因此，民主化、法制化要求国家审计 必须提升审计的目标层次，在真实合法性审计的基础上，深入开展 绩效审计、经济责任审计、社会责任审计，在更全的方位、更高的 层次预防、揭露、抵御国家经济社会生活中的“疫病”，使国家审计 成为维护人民群众的根本利益，促进法治政府、有效政府、责任政 府建设的积极有效的“免疫系统”。 可以说，审计“免疫系统”论是 国家审计人员充分认识到上述经济社会形势后得出的对国家审计职 能作用的新认识。 三、只有以科学发展观为指导审计才能充
8、分发挥其“免疫系统”功能 科学发展观第一要义是发展，核心 是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。 科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色 社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。作为保障我国经济社会 健康运行的“免疫系统”的国家审计，也必须以科学发展观为指导。 只有这样才能充分发挥其“免疫系统”功能。 在审计内容和目的拓展方面，要严格遵循全面协调可持续发展的 基本要求。国家审计“免疫系统”功能发挥的效果，应当以促进经济 社会全面协调可持续发展的贡献来衡量。为此，国家审计应当增强 宏观性，更加关注国家经济安全和健康的审计，积极保证国民经济 的全面协调可持续发
9、展；应当提高审计的预防性，提前审计的介入 时间，积极地开展事前审计、事中审计和跟踪审计，全过程保证国 民经济的全面协调可持续发展；应当尽快提升审计的目标层次，更 多地开展绩效审计、责任审计，促进财政财务支出从合法向合理有 效提升，促进行政问责制度的建立和完善，提高审计监督的深度和 力度，更有效地保证国民经济的全面协调可持续发展。 在审计程 序和方法的改进方面，要学会统筹兼顾的方法。国家审计“免疫系统” 功能的充分发挥需要有科学的方法作保障，统筹兼顾不仅是科学发 展的方法，也是充分发挥国家审计“免疫系统”功能的方法。为此， 审计机关在编制审计项目计划时应当统筹好经济社会各方面对国家 审计的需要，
10、统筹好审计需要与可能，最大限度对地运用好国家审 计资源，保证国家审计“免疫系统”功能的充分发挥；要统筹发挥好 预防、揭露、抵御这三种功能，不能偏废于某一方面，立足建设性、 坚持批判性，立足服务、坚持监督，立足宏观判断和处理、坚持微 观审查和揭露。（刘家义，2009）；要充分利用审计成果，调动尽 可能多的积极因素并加以统筹运用，及时而充分地清除国家经济社 会运行中的“病毒”，齐心协力维护国家经济社会的健康运行，促进 国民经济的平稳较快增长。 【摘要】 从为企业增值的目 标角度定义内部审计，符合内部审计的实质，而从 EVA 的角度研究 增值型内部审计也相应地成为一项重要课题。文章简单回顾了内部 审
11、计的发展历程，指出了增值型内部审计的实质，在分析 EVA 引入 增值型内部审计的可能性的基础上，从最大化为企业创造的收益和 最小化内部审计成本两方面提出了基于 EVA 的增值型内部审计的增 值途径。 【关键词】 EVA； 内部审计； 实质； 增值 国 际内部审计师协会（2001）内部审计实务标准中指出：“内部审 计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值， 并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、 控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”该 定义从为企业增值的目标角度定义内部审计，符合内部审计的实质 和发展特点。由此，内部审计如何为企业增值以
12、及如何从 EVA 的角 度研究增值型内部审计成为业界关注的焦点。 一、内部审计 的发展历程 内部审计的历史渊源流长。从国际内部审计的现 代化发展进程来看，内部审计与管理的发展息息相关。 上述对内 部审计发展历程的简单回顾说明，内部审计并不是孤立的工作，内部审计的发展是同管理发展息息相关的，同时也是同内部控制的需 要密切相关的。内部审计无疑肩负着完善公司治理的重要历史使命。 因此，内部审计应将自身的工作重点贴近管理的发展，适应公司内 部控制、风险管理和公司治理的需要，从而为公司增加价值。 二、增值型内部审计的实质 增值型内部审计是就内部审计所 最终达到的目标而言的，增值型内部审计为适应公司治理和
13、风险管 理的需要，采用各种合理的途径和方法，以达到为公司增值的目标。 增值型内部审计的实质主要体现在： （一）增值型内部审计是一 种管理权的延伸 前已述及，内部审计的发展同管理和管理科学技 术的发展息息相关，增值型内部审计本身就是一种管理权的延伸。 增值型内部审计是对内部控制的独立评价，它并不担负日常业务控 制的责任。作为一种管理权的延伸，增值型内部审计不承担企业的 经营责任。增值型内部审计仅就内部控制的健全性、有效性作出客 观评价，提出改进建议，以帮助管理者履行经济责任，而建议接受 和采纳与否是管理部门的权力。最高审计机关国际组织在第十二届 国际审计会议总声明中指出了内部控制完整的财务和其他
14、控制 体系应包括组织结构、方法程序和内部审计。将内部审计作为内部 控制的组成部分，也更说明了增值型内部审计是一种管理权的延伸 的实质。 （二）增值型内部审计是一种所有权的延伸 前面曾 指出，增值型内部审计是一种管理权的延伸。不仅如此，它又可视 为一种所有权的延伸。在所有者设计了较完善的激励约束机制作 用下，管理者就是要最大限度地保障所有者权益，从这个意义上讲， 所有权与管理权的目的是一致的。那么增值型内部审计无论在谁的 领导下，都是站在保护所有者权益的高度开展工作。如果所有者未 设计或未实施一套完善的激励约束机制，这时出现管理者行为与所 有者目标背离时，增值型内部审计代表所有者监督评价反映管理
15、者 行为就成为保障所有者权益的重要手段。反之，则可能出现增值型 内部审计对于损害所有者权益的行为束手无策的情况。作为一种所 有权的延伸，增值型内部审计有充分的动力和权力在企业中开展工 作。 综上所述，增值型内部审计的发展是随着管理的发展而不断 向前发展的，增值型内部审计实质上就是一种管理权的延伸。而另 一方面，它又是一种所有权的延伸。无论是作为管理权的延伸还是 作为所有权的延伸，其目的都是为了保护所有者权益，最终达到为 企业增值的目标。 三、EVA 引入增值型内部审计的可能性 在 EVA 的基本理念下，股东必须赚取至少等于资本市场上类似风险 投资回报的收益率。EVA 的最大特点是不仅考虑了债务
16、资本成本， 也考虑了权益资本成本，更重要的是，它创造了使管理层更接近于 股东的环境，使管理人甚至企业的一般员工开始像企业的所有者一样思考问题和采取行动。从这个意义上说，EVA 使管理者更注重公 司的持续发展，以维护股东的长期利益。同时，EVA 能更准确地衡 量股东财富，因此，它与企业价值也最为相关。 在第二部分中已 述及，内部审计的实质在于它不仅是一种管理权的延伸，而且是一 种所有权的延伸。内部审计作为一项独立客观的咨询活动，它以增 加企业价值、促进企业经营为基本指导思想，通过系统化、规范化 方法评价和提高企业风险管理、控制和治理程序的效果，进而帮助 完成其目标。作为一种所有权的延伸，内部审计已经从传统的”查错 纠弊”提升为”帮助组织增加价值”。 毫无疑问，内部审计与 EVA 具有思想上的同源性，即实现股东 利益最大化。思想上的同源性
