企业内部控制环境对内部会计监督的影响分析

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1、 企业内部控制环境对内部会计监督的影响 分析 衡阳市会计学会/唐洋 王秋林 龙海鹰 阳秋林 陈慧敏 牛佳丽一、企业内部控制环境和内部会计监督现状及存在的问题本课题组在湖南省财政厅的大力支持下，对湖南省各类企业内 部控制环境及内部会计监督的现状进行了实地调研。在调查研究中， 我们主要采用问卷调查、座谈会以及知情人访谈等方式。在依据 企业内部控制基本规范的前提下，结合湖南省企业的实际情况， 设计了调查问卷。调查问卷针对每个要素和内控环境及内部会计监 督的总体实施效果进行统计，共向湖南省 11 市州的行政事业单位及 企业发放问卷 4032 份，其中涉及到企业的问卷 2013 份。调查的企 业涵盖了不

2、同的性质和不同的行业。其中国有企业 519 家，约占被 调查企业的 26%；民营企业 848 家，约占被调查企业的 42%；外商 投资企业 85 家，约占被调查企业的 4%；上市企业 94 家，约占被调 查企业的 5%；其他类型企业 467 家，约占被调查企业的 23%。 （一）现状分析1.在企业文化方面企业文化作为一种无形的力量、一种内在的约束，对企业制度 的形成及执行程度有着极其深刻的影响。正是由于企业文化的不可 复制性，成为内部控制环境的重要构成要素。调查结果显示: （1）企业文化是内部控制环境中执行情况较好的要素，综合考虑企 业文化的七项具体内容，有 76%的企业形成了了自身的企业文化

3、， 约 24%的企业尚未形成成熟的企业文化，在形成自身企业文化的被 调查企业中，约有 46%的企业认为自身的企业文化措施执行效果很 好。（2）上市公司、外资企业、国有大型企业的执行情况要优于民 营企业，大中型企业的企业文化状况显著优于小型企业。（3）企业 文化状况较好的企业其内部控制环境相对完善，领导层的内控意识 更强，内部会计监督工作更为到位。而尚未形成企业文化的小型国 有企业及民营企业内部控制环境薄弱，缺乏有效的内部会计监督， 会计信息失真情况严重。2.在企业治理结构方面企业是指导和控制企业的制度和过程，是明确企业各方利益相 关者之间权利义务分配的权衡机制，企业治理结构是内部控制环境 的基

4、础，深刻影响着内部控制环境的其他要素。调查结果显示: （1）治理结构要素在内部控制环境中执行情况相对较差。约有 50% 的企业实行相应的企业治理措施，且这些企业中仅有 39%的企业认 为本企业的治理结构措施实施效果好。许多企业未建立独立的审计委员会，董事会未独立于管理层，监事会的监督职能不到位。（2） 上市企业、外资企业、国有大型企业的治理结构水平优于民营企业， 大中型企业的治理结构水平显著优于小型企业。（3）治理结构合理 的企业，内部控制环境较为完善，内部会计监督更为有效。3.在企业机构设置和责权分配方面企业机构设置和责权分配是内部控制环境的执行要素，为内部 控制环境提供机构支持。调查结果显

5、示：（1）企业机构设置和责权 分配的执行情况处于一般水平，约有 59%的被调查企业实施了相应 的机构设置和责权分配措施。这些企业中有 47%的企业认为本企业 的措施实施效果很好。相当一部分企业认为本企业存在机构设置不 合理、权责分配不清晰的情况。（2）上市企业、外资企业、大型国 有企业的机构设置和责权分配优于民营企业，大中型企业的组织结 构和职责分配显著优于小型企业。（3）机构设置和责权分配合理的 企业内部控制环境较好，建立全面的内部控制措施，企业内部会计 监督更及时有效。4.在企业人力资源政策和实务方面人力资源因素是企业竞争的决定性因素，人力资源政策和实务 与企业员工利益息息相关。调查结果显

6、示：（1）人力资源政策在企 业内部控制环境要素中实施效果较好。76%的被调查企业实行了相 应的人力资源政策。大部分企业还未建立较规范的人力资源政策， 如部分企业未建立科学的人才聘用机制及薪酬管理体系，人才管理 中缺乏激励机制等。（2）大型国有企业、上市公司和外资企业的人 力资源政策和实务更为合理，大型企业的人力资源政策优于中小型 企业。（3）人力资源政策规范的企业内部控制环境更为完善，并建 立了有效合理的内部会计监督机制，相应的内部会计监督措施执行 更到位、实施效果更为显著。5.在内部审计方面独立的内部审计机构为企业内部控制环境提供机构支持，是内 部控制环境的重要因素。调查结果显示：（1）企业

7、正逐渐认识到内 部审计在提升管理水平方面的重要作用，73%的被调查企业认为内 部审计实施了有效监督。但相当一部分企业未建立独立的内部审计 机构。（2）上市公司、国有企业及外资企业建立有内部审计部门， 内部审计机构对本企业内部控制的有效性进行监督检查，并向有关部门报告。（3）内部审计制度健全的企业，内部控制环境更为完善， 便于实施有效的内部会计监督，防止会计信息失真，提高会计信息 质量。6.法律环境方面法律环境作为内部控制环境的宏观因素，制约着内部控制及内 部会计监督工作。调查结果显示：（1）被调查企业的法律环境建设 水平一般，约有 66%的被调查企业认为实行了相关措施，但措施的 实行效果并不十

8、分理想，仅有 47%的企业认为实行效果很好。（2） 大型国有企业、上市公司和外资企业都建立健全的法律顾问制度和 重大法律纠纷案件备案制度；组织企业员工定期参加法律知识培训 或讲座。而小型国有企业和民营企业并未形成有效的法律监管机制， 法律环境欠佳，在一定程度上影响内部会计监督的有效执行。（二）存在的问题根据我们对企业内部控制环境及内部会计监督的调查分析，目 前部分企业由于内部控制环境薄弱，导致内部会计监督不到位，引 发企业资产流失、会计信息失真，严重影响会计信息质量。因此， 企业内控环境不足将会削弱企业内部会计监督工作，具体问题如下：1.企业在内部控制环境方面存在的问题调查结果显示：（1）企业

9、文化建设有待加强，相当一部分企业 未形成健康的企业文化。小型国有企业和民营企业情况较差，部分 受访者认为本企业文化建设不足。（2）企业治理结构不合理，董事 会、监事会独立性较差。（3）企业的部门的业务边界和职责权限界 定不清，组织结构没有体现内部控制的要求，更谈不上从组织架构 上体现内部控制的精神。内部机构设计不科学，权责分配不合理， 导致机构重叠、运行效率低下。（4）缺乏符合企业自身发展的人力 资源政策，不重视营造良好的人力资源环境，优秀的技术人才和管 理人才留不住、引不来，多数中小型企业缺乏专业人才。（5）缺乏 独立的内部审计委员会甚至是专门的内部审计机构，不能及时进行 企业自我评价。（6

10、）未建立完善的财务法律法规体系，部分企业披 着“合法”外衣违规违纪，财经法律意识淡薄。相当一部分被调查 企业认为本单位内部控制环境欠佳，未形成自身企业文化，企业治 理结构不合理，机构设置和责权分配不完善，人力资源政策及实务不健全，未设立独立的内部审计机构或机构未能实行有效的监督机 制，法律监管机制差。导致内部控制措施不到位，削弱内部会计监 督职能，降低本单位会计信息质量。2.企业在内部会计监督方面存在的问题调查结果显示：（1）75%的被调查企业认为本企业建立了内部 会计监督制度来促使内部控制的有效执行，但仅有 41%的企业认为 实施效果较好，且该部分企业的内部控制环境更为完善。内部会计 监督工

11、作质量不高，约有 51%的受访者认为本单位的会计监督质量 较差，部分企业尚未建立有效的内部会计监督体系，内部会计监督 的实施效果更无从谈起。（2）内部审计机构在内部会计监督中的职 责权限不明确，约有 22%的被调查企业认为本企业内部审计机构在 内部监督中未发挥作用。（3）企业管理者内部控制意识及会计监督 淡薄，部分受访者不配合本课题组的调查工作。（4）尚未做到定期 对本企业进行自我评价，出具自我评价报告。内部会计监督工作的 自觉性较差。依据本课题关于企业内部控制环境及内部会计监督的现状分析， 许多企业存在内部控制环境薄弱，内部会计监督不到位的问题。我 们应针对上述问题揭示深层次的原因，进一步明

12、确加强内部会计监 督工作不能停留在表面的会计核算，而要嵌入内部控制的理念，优 化企业的内部控制环境，建立健全企业内部控制制度，加强管理层 和员工的内控意识，进而推进内部会计监督工作。二、企业内部控制环境对内部会计监督影响现状的成因分析通过探析内部控制环境及内部会计监督的概念，我们得知一个 企业即使具有健全的会计制度及科学的控制程序，但若没有完善的 企业内部控制环境，如先进的企业管理文化理念作引导、健全的管 理体制和组织结构铺垫、科学的人力资源政策、独立的内部审计机 构及健全的法律环境，都会造成内部控制的失效，进而导致内部会 计监督无法执行。因此，内部控制环境的各要素都影响着内部会计 监督目标及

13、方法的实现，依据本课题组针对湖南省企业的调研情况， 我们认为企业内部控制环境薄弱、内部会计监督工作不到位主要由 以下原因引致：（一）管理层意识淡薄企业文化建设不足企业文化的取向和氛围，直接引导着经营管理者的价值取向、 管理模式和行为方式，进而影响其会计信息。内部会计监督作为会 计的一项基本职能，并不能为企业直接创造利润和价值，其受重视 的程度、执行的方式取决于企业管理当局的重视度和思维模式。不 同风格的企业文化引领不同的企业精神，形成不同的内部控制环境 氛围，由此造成不同的内部会计监督模式和效果。因此，会计核算 和监督职能依赖于管理层的价值取向，受不同风格的企业文化影响。 被调查的部分企业管理

14、者不重视企业文化建设，忽视企业精神的导 向作用，内部控制薄弱，整个企业未形成规范、科学的内部控制体 系，直接导致内部会计监督实施效果差或失效。（二）缺乏合理的企业治理结构企业治理结构是由公司所有者、董事会和高级管理人员组成的 组织结构，良好的治理结构能够使所有者、董事会和高级执行人员 间的权利达到制衡的状态。健全的公司治理结构是有效贯彻实施会 计监督的前提和保障，合理的会计监督体系又对建立健全公司治理 结构产生积极的促进作用。被调查企业存在着由于治理结构不完善 或虚置而导致企业内外部会计监督失效的情况，“一人独大”、 “一股独大”的治理结构导致董事会、监事会形同虚设，会计内外 部监督失效。（三

15、）欠缺合理的设置与权责分配企业机构设置及权责分配是内部会计监督的重要条件，为内部 会计监督的执行提供机构支持。因此，企业的机构设置和人员权责 分配是内部会计监督的有力保障，内部会计监督效用的发挥依赖于 内部会计监督部门在整个组织结构中所处地位的设置，应合理分配 内部会计监督机构和人员的监督权力以及被监督部门和人员的责任。 要确保内部会计监督机构和人员能够获取必要的资料并能执行适当 的程序，被监督部门和人员主动承担责任，避免内部会计监督流于 过场和形式。被调查企业普遍存在机构设置不健全，权责分配不明 确或不合理的问题，这在很大程度上制约了内部会计监督工作的开 展，影响内部会计监督的实施效果。（四

16、）人力资源政策和实务有待完善人力资源政策与员工的切身利益密切相关，深刻影响员工的日 常表现。企业的经营活动和会计信息日益多样化，内部会计监督责 任重大，而员工作为内部会计监督的主体，其素质高低直接影响内 部会计监督的效率和效果。如果企业缺乏完善的人力资源政策和实 务，会计人员的选聘及薪酬机制不合理，会计人员素质不高，会计 核算工作都无法确保执行，当然无从谈起良好的内部控制环境及内 部会计监督工作。被调查企业的人力资源政策和实务还有很大的上 升空间，确保具体的人力资源政策的量化和执行将会有效推进内部 会计监督工作。（五）内部审计作用欠佳内部审计是企业自我独立评价的一种活动，不但能对内部控制 的建立和实施进行恰当的监督，还能评价内部控制的运行效果。它 是内部控制环境的一个重要因素，直接影响内部会计监督的效果。 部分企业管理层不重视内部审计工作，未设置独立的内部审计机构， 或是存在内部审计工作，但独立性较差，另有部分企业限制内部审 计的领域，简单的将内部审计局限于财务审计领域，忽视管理审计 和效率审计领域。这些都在一定程度上制约了内部审计活动的自我 评价功能，使得企业无法及时发