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1、 企业全面预算管理中“全年合计”的计算 矛盾 关键词】全面预算 合计数据 矛盾一、生产预算的合计数计算矛盾及其解决途径 1. 生产预算编制中存在的问题。生产预算的数据内容包括：预计 销量：全面预算体系中最主要的销售预算，是预算基础。期末存 货：保证正常或意外生产和销售所必需的期末结存量。合计：满 足销售和期末存货需求的总量。期初存货：保证正常或意外生产 和销售所必需的期初结存量。预计生产量：本期预计正常生产的 数量。现举例说明如下，详见表 1：全年数具体计算如下： 第 1 行，假定各季度的销量已根据销售预算得出。由于销量是（时 期）动态要素指标，其发生额可以相加，所以全年预计销量合计直 接由四
2、个季度的销量相加得到。全年预计销量 =100+130+180+160=570（万件）。 第 2 行，假定各季度的期末存货量为下期销量的 10%，并且下年的 预计销量为 200 万件，得出各季度期末数。由于期末存货量是（时 点）静态要素指标，其余额不能相加，所以全年期末存货只能是第 四季度末的存货量即 20 万件。 第 3 行，各季度的合计=预计销量+期末存货（在此省略计算过程）。 纵列计算：全年合计=全年预计销量+全年期末存货 =570+20=590（万件）；横行计算：全年合计=各季度的合计 =113+148+196+180=637（万件）。两种结果不等，由此产生矛盾。 其原因是每个季度的合计
3、数中都包含各个季度自身的期末余额，而 这些余额在全年计算的时候，前一、二、三季度的期末存货量是不 存在的，从而直接由各季度的合计相加计算的全年合计把前一、二、 三季度多加计算了。所以正确的做法是，扣除前一、二、三季度的 期末存货量，这才是实际的全年合计。横行计算调整为：全年合计= 各季度的合计-第一、二、三季度期末存货合计=（113+148+196+180）-（13+18+16）=590（万件）。 第 4 行，假定上年末的期末存货量（本年第一季度的期初存货量） 为 10 万件，并且各季度的期末存货量为下季度的期初数。由于期初 存货量是（时点）静态要素指标，其余额不能相加，所以全年期初 存货量只
4、能是第一季度的期初存货量。全年期初存货=10（万件）。 第 5 行，各季度预计生产量=合计-期初存货。纵列计算：全年预计 生产量=全年合计-全年期初存货=590-10=580（万件）；横行计算： 全年预计生产量=各季度预计生产量合计 =103+135+178+164=580（万件）。此时两结果是相等的，并无矛盾。 其原因是第 3 行，尽管各季度的合计中都包含各个季度自身的期末 余额，而这些余额在全年计算的时候，前一、二、三季度的期末存 货量是不存在的。但是各季度的期末存货量为下季度的期初数，从 而在计算由各季度的合计相加计算的全年预计生产量时把后二、三、 四季度期初存货已经扣除了。所以，横行计
5、算不需要再进行调整。 2. 改进建议。为避免出现上述矛盾，可以在编制预算时剔除合计一 行，即预算只包括预计销量、期末存货、期初存货和预计生产量等。 沿用上例说明如下（见表 2）。 由于生产预算和材料采购预算的数据主要是以实物量度为计量单位， 而产品和材料在实物预算过程中是不能考虑透支的（因为存货最低 库存只能为零，一般都必须保持最佳的期初、期末库存量），所以 合计，即满足销售和期末存货需求的总量始终是存在的。因此，可 以在编制生产预算时可以跳过合计这部分数据，从而避免合计数据 不等的矛盾。二、现金预算的合计数计算矛盾及其解决途径 现金预算编制过程中现金是可以发生透支、借贷行为的（因为现金 最低
6、库存量就可以表现为大于零、等于零、小于零等三种情况）， 所以合计，即满足销售和期末存货需求的总量始终是存在的，不能 只是一种状态。因此，在编制生产现金预算时就不能跳过合计这部 分数据。 本文所要讨论的现金预算的数据内容包括：期初现金余额：保证 期初正常现金需要的最佳结存量。销售现金收入：本期（含本季 度和本年度）实现的现金销售收入和收回前期的应收账款金额的合 计，数据来自销售预算。现金收入合计：本期（含本季度和本年度）可以动用的现金总额。现举例说明如下，详见表 3。 “全年数”具体计算过程如下： 第 1 行，假定上年末的期末现金余额（本年第一季度的期初现金余 额）为 31 000 元，并且各季
7、度的期末现金余额为下季度的期初现金 余额。由于期初现金余额是（时点）静态要素指标，其余额不能相 加，所以全年期初现金余额只能是第一季度的期初现金余额，即全 年期初现金余额=31 000（元）。 第 2 行，假定各季度的销售现金收入已根据销售预算得出（在此省 略计算过程）。由于销售现金收入是（时期）动态要素指标，其发 生额可以相加，所以全年销售现金收入合计直接由四个季度的销售 现金收入相加得到。全年销售现金收入=110 000+240 000+370 000+260 000=980 000（元）。 第 3 行，各季度的现金收入合计=期初现金余额+销售现金收入（在 此省略计算过程）。纵列计算：全年
8、现金收入合计=年初现金余额+ 全年销售现金收入=31 000+98 000=1 011 000（元）；横行计算：全 年现金收入合计=各季度现金收入的合计=141 000+270 130+401 360+291 460=1 103 950（元）。两种结果同样出现不等的状况，由 此产生矛盾。其原因同样是由于每个季度的现金收入合计中都包含 各个季度自身的期末余额，而这些余额在全年计算的时候，前一、 二、三季度的期末现金余额是不存在的，是已经使用或者已经包括 在下季度的每个季度的现金收入合计中，从而直接由各季度的现金 收入合计相加计算的全年现金收入合计把前一、二、三季度多加计 算了。所以，正确的做法是将前一、二、三季度的期末现金余额予 以扣除。横行计算调整为：全年现金收入合计=各季度的现金收入合 计-第一、二、三季度期末现金余额合计=（141 000+270 130+401 360+291 460）-（30 130+31 360+31 460）=1 011 000（元）。 现金预算的其他内容没有矛盾需要调整，故在此省略。横行和纵列 现金收入合计不等的实质就是横行和纵列现金收入合计计算过程中 计算口径不同，即期末余额的部分。只要在横行计算剔除该重复计 算就可以得出正确数据。 主要
