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1、 企业会计制度与税收法规的矛盾探析(1) 5500 字 摘要：制定企业会计制度的依据是会计法和企业财务报告条 例，它对收入、成本费用和利润等的确认、计量和报告都有其合 理的概念依据，体现了会计学科本身的科学性，而税收法规则是从 税收角度考虑，具有法学和税收理论依据，二者从不间学科出发， 对同一要素进行确认、计量和报告，必然会产生矛盾。笔者通过仔 细研读企业会计制度和现行税收法规，从收入的确认、增值税 进项税额抵扣的范围和时间，以及资产纳税三个方面揭示企业会计 制度与税收法规的矛盾，并提出解决矛盾的办法。 关键词：企 业会计制度；税收法规；矛盾 2001 年 1 月 1 日起实施的企 业会计制度
2、，虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调一致，但企 业会计制度与税法的矛盾仍然难以避免。这些矛盾有的可以通过纳 税调整加以解决；有的矛盾则无法协调，除非改变会计处理方法， 或者调整税收法规才能解决（本文着重讨论后一种矛盾）。充分揭 示两者的矛盾，分析探讨解决的办法，这是会计理论与实务中必须 正视的问题。 代写论文 某增值税一般纳税人企业，外销酒精 取得收入 100000 元，另向客户收取增值税 17000 元，包装物押金 2340 元，合计款项 119340 元已收到，不含增值税的包装物押金为 2000 元2340（117）. （1）取得销售收入和包装物押金 时，做会计分录： 借：银行存款 119
3、340 贷：主营业 务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 其他应付款 2340 （2）按规定计算应交的 消费税： 借：主营业务税金及附加 5100（1020005） 贷：应交税金应交消费税 5100 （3）计算包装物押金的销 项税额： 借：管理费用 340 贷：应交税金应交增 值税（销项税额）340 （4）如果退还包装物押金，则做会计分 录： 借：其他应付款 2340 贷：银行存款 2340 （5）如果没收上述押金，则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金 应交的增值税，做会计分录： 借：其他应付款 2340 贷：营业外收入 2000 管理费用 340 （二）在建工
4、程试运营收入处理的矛盾 1603 在建工程科目使用说明规定： 在建工程试运营收入冲减工程成本，即将获得的试车收入或按预计 售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存 商品”等科目，贷记“在建工程其他支出”科目。但税法规定应将 在建工程试运营收入并入收入总额征收增值税、企业所得税等。一 般情况下，当财务会计制度与现行税法规定的会计处理方法、计税范围等发生矛盾时，企业会计必须服从税法的规定，以现行税收法 规为准，加以调整、修正和补充。在此应按照税法规定对会计处理 方法进行调整：获得的试运营收入或按预计售价将能对外销售的产 品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”科目，按
5、规定计 算的增值税、城市维护建设税床来应交的所得税等，贷记“应交税金 应交增值税（销项税额）”、“应交税金应交城市维护建设 税”、“递延税款”等科目，试运营收入减去应交税款的差额，贷记 “在建工程（其他支出）”科目。 （三）对无法支付的款项 处理的矛盾 2121 应付账款科目使用说明规定：企业将应付账 款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积， 借记“应付账款”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。但 税法规定“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”，计人收入总额 计征企业所得税。应当按税法规定调整会计处理的方法：将无法 支付的应付账款，借记“应付账款”科目，按未来应交的所得税
6、，贷 记“递延税款”科目，以无法支付的应付账款扣除本来应交所得税的 差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”科目。 二、增值税进 项税额抵扣的范围、时间的矛盾 （一）非正常损失的盘亏、毁 损原材料处理的矛盾 1211 原材料科目使用说明只规定了“盘亏 或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之 后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损 计入当期的营业外支出。”但没有提及其中不得抵扣的进项税额应当 如何进行账务处理；而 1911 待处理财产损溢科目使用说明规定：盘 亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记“待处理财产损溢”科目， 贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税
7、金应交增值税（进项税额 转出）”等科目，在此虽然提到了进项税额转出的处理，但与税法规 定有矛盾。税法的规定是：非正常损失的购进货物和非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵 扣。这说明正常损失的盘亏和毁损原材料的进项税额是可以抵扣 的。因此，在账务处理中有两点需要纠正：第一，企业在清查盘点 中发现原材料盘亏，在查明是否属于正常损失等原因之前，不能将 盘亏原材料的进项税额全部转入“待处理财产损溢”科目；第二，在 查明原因以后，企业盘亏或毁损的原材料中的非正常损失部分，除 了应按其实际成本扣除保险公司等赔款和残料价值的余额列入营业 外支出外，还应当按规定结转不能抵扣
8、的增值税进项税额，具体处 理方法如下：（1）清查盘点中发现库存材料盘亏，在查明是否属于 非正常损失等原因之前，可先按原材料的账面价结转： 借：待 处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 （2）在查明原因后，按规定进行处理，属于非正常损失的原材料价税合计数列入营业外支出： 借：管理费用（正常损失） 营业外支出（非正常损失+不得抵扣的进项税额） 其他应收 款、银行存款、现金等（过失人或保险公司等赔款和残料价值） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税金应 交增值税（进项税额转出） （非正常损失原材料的进项税额） （二）商业企业外购商品支付运费处理的矛盾 1201 物资采购科 目使用说明规
9、定：商业企业外购商品支付的运费直接计人当期费用， 借记“营业费用”科目，贷记有关科目。但税法规定一般纳税人外购 货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算交易所列 运费金额依 7的扣除率计算进项税额准予扣除。所以一般纳税 人的商业企业外购商品支付的运费，如果按规定取得运输发票的， 应以实际支付的运费扣减准予抵扣的进项税额后的余额计入营业费 用，会计分录是： 借：营业费用（实际支付的运费-进项税额） 简历大全 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、现金等 （三）可抵扣进项税额确认时间的矛盾 1201 物资采购科目使用说明规定，增值税一般纳税人不分工业企业 还是商业企业，外购物资支
10、付价款或开出并承兑商业汇票时，一律 按照增值税专用发票上注明的价款和增值税税额，借记“物资采购”、 “应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、 “现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。但是税法却规定：取得增 值税专用发票的同时，不一定就可以核算进项税额，还必须符合“工 业入库，商业付款”的条件，否则，应当通过“待扣税金”账户予以 反映。因此，按税法规定工业企业与商业企业物资采购的账务处理 方法是不同的。 1、款已付或者已开出并承兑商业汇票的，工业 企业要区分物资是否已入库，分别进行账务处理： （1）物资本 入库时，应当根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额做会 计分录：
11、 借：物资采购（采用实际成本或进价进行核算的，则 可记入“在途物资”科目） 待扣税金 贷：银行存款 （或其他货币资金、现金、应付票据） （2）物资入库后，做会 计分录： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 简历大全 贷：待扣税金 并对仓库转来的外购收料凭证按规定进行账务处 理。 而商业企业只要付款，不论物资是否已到，均可将支付的 增值税税额直接记入“进项税额”科目，则根据专用发票注明的物资 采购成本和增值税税额做会计分录： 借：在途物资 应 交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2、外购物资已到并已办理结算手续，但未付款或未开出商业汇票的， 商业企业应通过“待扣税金”科目核算，根据专用
12、发票注明的物资采 购成本和增值税税额做会计分录： 借：库存商品（采用进价核算的商品） 待扣税金 贷：应付账款 支付货款 或开出并承兑商业汇票后，再做会计分录： （1）借：应付账款 贷：银行存款或应付票据 （2）借：应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：待扣税金 而工业企业则根据专 用发票注明的物资采购成本和增值税税额，可直接记： 借：物 资采购（采用实际成本或进价进行核算的，可记入“原材料”科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 三、资产纳税问题的矛盾 （一）自行开发的无形资产计价的矛 盾 （三）企业开办费摊销期限的矛盾 原来的企业财务会 计制度把开办费作为一种资产递延资产，并规
13、定递延资产不能 全部计入当年的损益，而是要在以后年度分期摊销。税法的规定与 企业财务会计制度的规定大致相同，摊销期限都是五年。但是， 递延资产本质上是一种费用，本身没有价值，不可转让。它一经发 生就已经完全消费，是一项虚资产，一旦企业破产清算，其风险损 失只能由企业的所有者和债权人来承担。新的企业会计制度按 照谨慎原则的要求，保证不多计资产，把开办费等企业已经支出， 但是摊销期限在一年以上的各项费用，正名为“长期待摊费用”，同 时规定将开办费在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当 月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用（开办费）” 科目。这就与现行税法发生了矛盾。在税法没有修改或者不能修改 之前，企业在筹建期间发生的开办费，只能按照新的企业会计制 度进行核算，在计算应纳税所得额时，再按税法规定进行纳税调 整。
