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1、第四章 金融资产第五节 贷款和应收款项,应收账款应收票据其他应收款及预付款项,一、界定与说明: 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： （1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 （2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 （3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 （4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。会计处理： 基本原则：大致与持有至到期投
2、资相同。 贷款是商业银行主要业务,第五节 贷款和应收账款,应收及预付款项概述,第一节 应收账款,一、性质与范围不含其它应收款、应收票据、预付账款等。二、计价应收账款计价时应考虑的因素：货款、增值税销项税额、代垫运杂费等,商业折扣 5%、 10%以折扣后的实际成交价格为入账金额对会计核算不产生影响现金折扣 2/10，1/20，n/30对会计核算产生影响全价法(总价法) 净价法,（一）商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在标价上给予的扣除。收入实现时发生。考虑商业折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.,例1：,某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40 000元，适用17%的增
3、值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。,会计分录为:,借：应收帐款 42120贷：主营业务收入 36000 40000X (1-10%）应交税费应交增值税（销项税额） 6120 （3600017%6120）,（二）现金折扣企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种债务扣除。如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：总价法净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法)。,例2：,（1）某企业2005年5月10日销售产品一批给C
4、工厂，销售收入为40 000元，规定的现金折扣条件为210，N30 ，适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。（2）5月18日付款（折扣期内）。（3）5月26日付款（折扣期后）。,总价法的会计处理为:,（1）5月10日借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800（2）5月18日借：银行存款 46000财务费用 800 （40 000 2%）贷：应收账款 46800（此处财务费用是为了融资而发生的理财费用）,（3）5月26日 借：银行存款 46800贷：应收账款 46800（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）,净价
5、法的会计处理为：,（1）收入实现时 借：应收账款 46000贷：主营业务收入 39200【40000（1-2%）=39200】应交税费应交增值税（销项税额） 6800（ 4000017%=6800）,（2）5月18日收款,借：银行存款 46000贷：应收账款 46000（3）5月26日收款 借：银行存款 46800贷：应收账款 46000财务费用 800（此处财务费用是相当于提供信贷收益）,例3： 某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。（对价税合计） 要
6、求：作出相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。,（1）12月1日借：应收账款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100（2）12月10日前借：银行存款 34398 财务费用 702 （35100X2%）贷：应收账款 35100,（3）12月20日前付款借：银行存款 34749财务费用 351（35100X1%）贷：应收账款 35100（4）12月底付款借：银行存款 35100贷：应收账款 35100,例3：某企业在2001年12月1日销售一批商品 800件，增值税发票注明售价30000元，增值 税额为5100元。企业为了及早收回货款而在 合同中规定的现
7、金折扣条件为：210；120；N30。（对售价计） 要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。,（1）12月1日借：应收账款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100（2）12月10日前借：银行存款 34500 财务费用 600 （30000X2%）贷：应收账款 35100,（3）12月20日前付款借：银行存款 34800 财务费用 300 （30000X1%）贷：应收账款 35100（4）12月底付款借：银行存款 35100贷：应收账款 35100,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元， 商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣
8、条件 为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元， 若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账 金额为（ ）。A. 9360 B. 9660 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（117%）300 9660（元）,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元， 商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件 为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元， 若企业应收账款按净价法核算，则应收账款的入账 金额为（ ）。A.9200 B.9500 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（1-2%）
9、+ 10000（120%）X 17% 300 9500（元）,*总价法与净价法的区别？*全价法与净价法的优缺点:你认为哪种更合理？,我国的规定 :总价法,思考：,三、销售退回与销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。（1）销售折让在收入实现时发生：同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。（2）销售折让在收入实现后发生：同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。,例:某企业向C公司销售A
10、产品100件,单价为200元, 由于是批量销售, 企业给予10%的商业折扣，增值税额3060元。借:应收账款-C公司 21060贷:主营业务收入 18000应交税费-应交增值税(销项税额) 3060,2,反映销售情况 的账户,借 主营业务收入 贷 借 主营业务成本 贷,销售退回及 本期销售产品 本期销售产品 销售退回及折让折让冲减的 取得的收入 的实际生产 冲减的产品成本 收入 成本月末结转至 月末结转至“本年利润” “本年利润” 的收入 的成本,购贷方验货时,发现有10件A产品损坏,单价为200元, 协议退货。(冲减收入)借:主营业务收入 1800应交税费-应交增值税(销) 306贷:应收账
11、款 2106(冲减成本)A产品单位成本120元。借:库存商品 1200贷：主营业务成本 1200,* 销售退回与销售折让(客户结清账款后并发生现金折扣) 例:某企业9月10日向C公司销售A产品100件,单价为200元, 由于是批量销售, 企业给予10%的商业折扣，增值税额3060元，付款条件2/10，2/20，n/30。（对售价计） 借:应收账款-C公司 21060贷:主营业务收入 18000应交税费-应交增值税(销项税额) 3060 C公司9月18日支付的货款，给予现金折扣360元，实际收到存入银行。借:银行存款 20700财务费用 360 (18000 x 2%)贷: 应收账款 21060,购贷方验货时,发现有A产品10%损坏, 协议退货。 (冲减收入)借:主营业务收入 1800 应交税费-应交增值税 306贷:银行存款 2106(冲减成本)A产品单位成本120元。借:库存商品 1200贷：主营业务成本 1200 销售折让业务中,其冲减销售收入和销项税额的账务处理与销售退回业务相同,只是不作存货成本的调整。,坏账坏账损失“资产减值损失”,
