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1、1江江西西工工业业职职业业技技术术学学院院2013 届届会会计计电电算算化化专专业业 毕毕 业业 论论 文文题题 目：目： 论固定资产折旧论固定资产折旧姓姓 名：名： 学学 号：号： 2010132220101322 班班 级：级： 会计电算化（会计电算化（3 3）班）班 系系 别：别： 经济管理分院经济管理分院 指导教师：指导教师： 2目 录1 固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素-3 1.1 固定资产折旧的定义-3 1.2 固定资产折旧的影响因素-3 2 固定资产折旧的范围-4 3 固定资产折旧的主要方法及比较-4 3.1 固定资产折旧的主要方法-4 3.1.1 平均年限法-4 3.1.
2、2 工作量法-5 3.1.3 双倍余额递减法-5 3.1.4 年数总和法-5 3.2 几种折旧方法的比较-6 3.3 不同折旧方法对所得税的影响-6 4 固定资产折旧的会计处理-7 5 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核-7 6 改进固定资产折旧的建议-7 7 结束语-8 8 致谢-8 9 参考文献-93论固定资产折旧（江西工业职业技术学院）【摘 要】：固定资产是企业生产的物质基础，具有潜在的为企业谋取利益的能力，这 种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直 到消失。固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题，又是一个重要的财务、会计和 税务问题
3、，因而一直备受会计理论界和实务界的关注。固定资产折旧主要采用平均年限法、 工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种折旧方法，不同折旧方法对企业纳税、收益、 发展及生产具有不同的影响。 【关键词】：固定资产折旧、影响因素、折旧方法、比较 1 固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素1.1 固定资产折旧的定义固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的 系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。 如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 影响固定资产提供效用和获取收入能力降低的因素主要是有形损耗和无
4、形损耗。有形 损耗是指固定资产由于使用和自然的、化学的、物理的因素而产生的价值损耗；无形损耗 是指由于科学技术的进步，使生产原有固定资产的社会必要劳动减少，而造成原有固定资 产的贬值，以及由于技术进步生产出性能更好、效率更高的机器设备，而使原有机器设备 显得陈旧过时，继续使用已不合乎经济上的要求，而产生提前报废的无形损失。1.2 固定资产折旧的影响因素要正确、合理地计算固定资产的折旧额必须了解影响固定资产折旧的因素，这些因素 主要有固定资产原值、固定资产使用寿命（即折旧年限）和固定资产净残值。如果固定资 产已计提了减值准备，则固定资产折旧还要考虑已计提减值准备这一因素。 （1）固定资产原值是计
5、算固定资产折旧的价值基数。它的高低将直接影响各期折旧额的 大小。固定资产原值是指取得某项固定资产并使其处于可使用状态前所发生的一切必要支 出。 （2）预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备。指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计 提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余 额扣减累计折旧和累计减值准备后的余额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 （4）固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生
6、产 产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： 该项资产预计生产能力或实物产量； 该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； 该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市4场需求变化使产品过时等； 法律或者类似规定对该项资产使用的限制。2 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围应从两方面加以界定，一是折旧的空间范围，二是折旧的时间范 围。空间范围是指界定应计提折旧的固定资产和不计提折旧的固定资产的界限；时间范围 是指在应计提折旧的固定资产中界定计提折旧的起始时间和停止时间。 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，
7、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点。 （1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月 增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折 旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产 也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其 成本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提
8、的折旧额。3 固定资产折旧的主要方法及比较3.1 固定资产折旧的主要方法会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的 利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际， 针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。3.1.1 平均年限法平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这 种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升 趋势。计算公式如下：固定资产年折旧额=固定资产原价-(预计残值收入-预
9、计清理费用) 固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。资产的收入在整个 年限内差不多时，满足或部分满足这些条件，选择平均年限法比较合理：（1）利息因素可 以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不 变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或 现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限） 都是可予以相当确定的预计的。在实际工作中，平均年限法适用于房屋、建筑物等固定资 产折旧的计算。 由于以上各项因素的不确定性
10、，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难 的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及 修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于 直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度5或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人 们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。3.1.2 工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为： 每一工作量折旧额=固定资产原价(1-净残值率
11、) 预计总工作量 固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量每一工作量折旧额 工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折 旧额。 工作量法的理论依据在于资产价值降低的是资产的使用状况，根据企业的经营活动情 况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以 是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年 限法只考虑使用时间，不考虑使用强度的特点。但工作量法仍存在很多缺点。首先，同平 均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所 能提供的服务数量也难于准确的估计。最后
12、，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。由 于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损 耗更重要，或在各个期间资产使用不均衡的，不经常使用。在这些条件下，可以选择工作 量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使 用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。3.1.3 双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定 资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定 资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率= (2预计使用年限)100%月折
13、旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须 注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规 定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年 内，将固定资产净值平均摊销。3.1.4 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年 递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代 表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)月折旧率 双倍余额递减法和年数总和法属
