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1、第二章 会计循环理论依据、基本方法,内容提要,会计对象的具体化-会计要素 理论依据会计要素内在联系-会计恒等式设置帐户 基本方法 复式记帐编制报表,第二章 会计循环理论依据、基本方法,第一节 会计要素和会计恒等式 第二节 会计科目和账户 第三节 复式记账 第四节 从簿记信息到会计报表,第一节 会计要素和会计恒等式,一、从会计对象到会计要素 二、会计要素的内容 三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系,一、从会计对象到会计要素,什么是会计要素？会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，其自身则构成对会计对象进行进一步详细分类以便于更好地确认、计量、记录和报告的基础。,会计对象到底要分成多
2、少个要素才是适当的呢？ 在“提供于决策有用的信息”这一会计目标之下，由于会计信息使用者至少需要两类会计信息，一是关于会计主体某一时点的财务状况的静态信息，二是关于会计主体某一期间的经营成果的动态信息，由此，会计对象被分为六类会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,二、会计要素的内容,资产 负债 财务状况一定时点(静) 所有者权益 收入 费用 经营成果-一段时期(动) 利润,1、资产,资产的定义与特征 资产的分类,资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征 第一，资产预期给企业带来经济利益。 第二，资产是由
3、企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。 第四，资产可以是有形或无形的 ，但应能确认。 第五，资产可以地货币或非货币形式，但必须能用货币来表现,资产的分类,流动资产,是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。,长期投资,长期投资是指除短期投资以外的投资，包
4、括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。,固定资产,固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,无形资产,无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,其他资产,其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。,2、负债,（1）定义：负债是指负债是指企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担
5、的义务.未来发生的交易或者李项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。,（2）负债的特征,第一，负债是基于过去的交易或事项而产生的。 第二，负债是企业承担的现时义务。 第三，负债在将来必须以债权人能接受的经济资源来清偿。,（3）负债的分类,3、所有者权益,（1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得
6、是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,（2）所有者权益的特征,第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,（3）所有者权益的分类,实收资本：是指投资者作为资本金实际投入到企业中的各种资产的价值。 资本公积：资本公积是指投资者缴付的出资额超过资本金所占份额的差额，以及其他单位和个人投入企业的、可供企业无偿且无限期地运用的
7、资本。 盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。,4、收入,（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,（2）收入的特征,第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起企业所有者权益的增加。,（3）收入的分类,主营业务收入：来自企业为完成其经
8、营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等。 其他业务收入：来自主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料，提供非工业性劳务等。,5、费用,（1）定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（2）费用的特征,第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。 第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 第三，费用将引
9、起所有者权益的减少。,（3）费用的分类,主营业务成本营业成本（费用） 对象化的费用其他业务成本 费用管理费用期间费用 营业费用 按时间归集财务费用,6、利润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系,资产=权益,资产=负债+所有者权益,利润=收入-费用,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
10、,资产=负债(债权人权益)+所有者权益,资产、权益对立统一关系分析,对立：看问题的角度不同，一个事物的两个不同侧面。资产 权益资源分布、存在的具体形态 资源取得、形成的具体来源同一单位、同一时点的同一资源统一：不同侧面反映的是同一事物。,会计要素平衡关系的静态分析,例：万达公司某期期初拥有资产总额55000元，具体分布、存在于：现金300元，银行存款6700元，原材料8000元，固定资产40000元；具体取得、形成来源为：收到所有者投入的资本50000元，从银行取得短期借款2000元，购买材料形成应付帐款3000元。 在期初这一时点上，万达公司的财务状况如下：,会计要素的平衡关系（资产负债表雏
11、形）,资产 金额 现 金 300 银行存款 6700 原 材 料 8000 固定资产 40000资产总额 55000,权益 金额短期借款 2000 应付帐款 3000 实收资本 50000权益总额 55000,会计要素平衡关系的动态分析,经济业务多种多样，但对资产与权益的影响不外乎以下四类情况：（1）资产内部此增彼减 例：将现金200元存入银行。（增加） 银行存款 200（减少） 现 金 200 （2）权益内部此增彼减 例：向银行短期借款2000元，直接偿还应付帐款。（减少） 应付帐款 2000 （增加） 短期借款 2000,（3）资产、权益同时增加 例：通过银行收到某投资者追加投入的资本10
12、000元。（增加） 银行存款 10000（增加） 实收资本 10000（4）资产、权益同时减少 例：以银行存款1000元，偿还银行的短期借款。（减少） 短期借款 1000（减少） 银行存款 1000 在期末这一时点上，万达公司的财务状况如下：,资产 期初 期末 现金 300 100 银行存款 6700 15900 原材料 8000 8000 固定资产 40000 40000 资产总额 55000 64000,权益 期初 期末 短期借款 2000 3000 应付帐款 3000 1000 实收资本 50000 60000 权益总额 55000 64000,经济业务对会计要素影响的归纳 （1） 资产增加 资产减少 （4） （3） 权益减少 （2） 权益增加,经济业务对会计要素影响的归纳,（1） 同类此增与彼减 -总额不变 （2） 总额恒等 （3） 异类同增或同减-总额同变 （4）,经济业务对会计等式的影响分析,业务11日，万达获银行通知，甲的出资款到账。 银行存款+（资产+） 实收资本+ （所有者权益+）,业务22日，从银行存款中提取现金5 000元备用。 现金+ （资产+） 银行存款- （资产-）,
