《毕业论文《企业所得税税收筹划》》由会员分享，可在线阅读，更多相关《毕业论文《企业所得税税收筹划》（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章 绪论.11.1 税收筹划国内外发展状况 11.1.1 国内研究现状 .1 1.1.2 国外研究现状 .11.2 我国税收筹划的研究背景及发展 21.3 研究思路和方法.31.3.1 研究思路.3 1.3.2 研究方法.31.4 税收筹划的意义4第二章 税收筹划基本理论 .62.1 税收筹划的涵义62.1.1 税收筹划的概念 .6 21.2 税收筹划特征 62.2 税收筹划的基本原理.82.2.1 绝对节税原理和相对节税原理8 2.2.2 风险节税原理 .8 2.2.3 组合节税原理 .82.3 企业所得税筹划的动因分析 .82.4 企业所得税税收筹划的依据 .9第三章 企业所得税及其税
2、收筹划的方法113.1 税率式税收筹划.113.1.1 转让定价筹划策略 .11 3.1.2 低税率筹划策略 .113.2 税额式税收筹划.123.2.1 设立新企业的税额筹划策略12 3.2.2 企业分立降低税额的筹划策略123.3 税基式税收筹划.12第四章 企业所得税税收筹划在企业中的具体应用144.1 企业筹资决策的所得税税收筹划 .144.2 企业投资决策的所得税税收筹划 .164.2.1 企业组织形式的所得税税收筹划16 4.2.2 企业投资区域的所得税税收筹划174.3 企业经营决策的所得税税收筹划 .184.3.1 收入的税收筹划 .18 4.3.2 存货计价的企业所得税税收筹
3、划18 4.3.3 折旧核算的企业所得税税收筹划22 4.3.4 坏账处理方法的企业所得税税收筹划30 4.3.5 成本费用分摊的企业所得税税收筹划314.4 企业财务成果分配决策的所得税税收筹划324.4.1 利用所得的合理归属进行企业所得税税收筹划32 4.4.2 企业税后利润分配的所得税税收筹划34第五章 研究结论 .36参考文献.37第一章 绪论1.1 税收筹划国内外发展状况1.1.1 国内研究现状由于我国长期以来的经济体制及企业组织结构的影响，对税收筹划没有真正理解，对税收问题没有充分的重视。当税收筹划理论的研究在西方已相当成熟并得到广泛应用的情况下，我国却仍是一片空白。近些年来，随
4、着经济体制的转变，税收筹划这个有关企业经营活力和国家税法健全的问题才逐渐引起了理论界和社会的广泛关注。有关税收筹划方面的书籍和文章逐渐增多。虽然我国企业已经加强了对税收筹划的重视程度，但对税收筹划的本质认识上还存在一些问题。例如：税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险；税收筹划与经营无关论；将税收筹划的概念与避税、逃税的概念混淆；税收筹划照搬国外经验；还有，税收筹划具有一定的风险，因此具有一定的不确定性，很多学者在研究过程中没有考虑不确定性这一因素，因此在研究过程中，遇到可供选择的多种方案，可能选择有偏差。针对税收筹划认识中存在的问题，一方面国家有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，这样就
5、可以把社会各界从对税收筹划概念的争论引导到如何开展税收筹划的研究上来：另一方面也应鼓励开展关于税收筹划的理论和实践研究，引进更多的西方国家成熟的税收筹划理论和有借鉴意义的操作方法。1.1.2 国外研究现状税收筹划为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到 20 世纪 30 年代。Arthur.Anderseneda(1996)在其一本名为Tax guide to Europe一书中，提到这样一则最为典型的 30 年代英国的判例。1935 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公” ，对当事人依据法律达到少缴税款的目的作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业,依据法律这
6、样做可以少缴税为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。 ”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常转引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近 30 多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学 W.B 梅格斯博士在会计学中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业
7、主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。 ”同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也新作不断，这进一步推动了税收筹划的研究向纵深发展。到目前为止，西方纳税筹划理论的发展历经了两个阶段：1、初期的纳税筹划理论早期的纳税筹划被界定为“纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力” 。这种传统理论虽然简单明了，但他没有考虑成本以及合法性问题，并且只以“纳税最小化”为目标，因而在实践中受到制约。2、有效纳税筹划理论鉴于传统理论的种种缺陷，纳税筹划逐渐与纳税最小化相分离并形成了新的理论，即“有效纳税筹划理论” ，它是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税筹划方案的理论。
8、诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯 (2001)等人对这一理论进行深入分析，以“税后收益最大化”为目标，同时研究“税收套利”问题。此外，为进一步说明，斯科尔斯等人又提出了“显性税收”(explicit tax)与“隐性税收”(implicit tax)的概念。相对于我国而言，西方国家的税收筹划现状具有以下特点：西方国家的税收筹划几乎家喻户晓；西方国家的税收筹划专业性强；税收筹划的行业性特征日渐显露；有专门的税务会计；重视税收筹划知识教育和培训。1.2 我国税收筹划的研究背景及发展纳税筹划在西方国际是人尽皆知的事情，然而在中国的发展之路确是漫长的。我国很多企业并不是很重视纳税筹划，其主要原因有：（1）长
9、期的计划经济体制造成了企业纳税观念的淡薄。中国拥有自己特色的社会主义发展之路，在市场经济之前，我国经历了数十年的计划经济体制。在计划经济体制下，国家并不重视税收的杠杆作用。“大锅饭”的思想根深蒂固，已经让民众淡忘了纳税的重要性和必要性。（2）由于企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄，因此，他们对纳税筹划的认识起点不高，并不能好好把握纳税筹划的界限及纳税筹划的手段，实现企业价值最大化。（3）我国税务机关的征税手段比较落后。税务机关征收手段的不严密，就使得企业纳税人有机可乘，通过偷税、漏税等非法手段来获得税收收益。一方面减少了国家的财政收入，另一方面给企业造成了一种假象，认为没有必要去费尽心力研究纳税
10、筹划。自从市场经济的建立以来，企业对纳税问题有了深一步的认识。随着纳税筹划观念的引入，企业也开始研究其纳税筹划的问题。其主要原因有：（1）我国市场经济的制度逐步成熟和完善。市场经济的体制下，企业之间的竞争日益激烈，在争得利润和市场份额的驱使下，成本控制成为企业生产经营的重中之重。而纳税是企业的一项重要成本支出，理所当然地受到企业的重视。（2）纳税观念逐渐深入人心。我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高，企业开始研究税法和利用税法，并自觉地按照税法安排企业的生产经营活动。（3）企业认为税负偏重。我国是流转说和所得税并存的国家，企业在缴纳流转税制后还要交纳高额的所得税，因此，企业的税负要相对较重。
11、为了减轻自身的税负，实现企业价值最大化，企业非常关心如何节约税收支出。（4）我国现行税制存在着税种繁多、计算复杂、国税地税业务交叉、具体规定和解释性政策多、税收优惠政策多等特点，为企业开展纳税筹划提供了广阔的空间和条件。（5）税务机关逐步完善税收征管并不断加大税务稽查的处罚力度。随着我国税务征管信息系统建设的步伐加大，过去存在的人为税收征管漏洞不断被填补，从而减少了偷税漏税的空间。1.3 研究思路和方法1.3.1 研究思路在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，发现前人在该领域研究中存在的缺陷，并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念、特征、意义进行详细具体的介绍、分析和研
12、究后，针对企业所得税税收筹，从会计核算的角度出发，从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。我们相信随着改革开放的深入，必将使我国的税收筹划也像发达国家一样被广泛地运用起来。1.3.2 研究方法1、定性分析与定量分析相结合的方法本论文将对一些易于定性描述的原则性内容采用定性分析，得出相应结论，如纳税筹划基本理论、各个环节税收筹划的基本原理，这些内容大部分需要定性分析加以解决。而对一些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析，如在对企业的筹资、投资、经营、利润分配的各个环节进行分析中，最佳纳税筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满解决问题，此时需在对原问题定性分析的基础上，采取
13、定量分析甚至建立优化模型，运用适当的求解方法得到最终问题的解，从而获得最佳的纳税筹划方案。2、对比研究的方法纳税筹划的研究在很多方面需要采用对比研究才能使问题论述的更为清晰，如纳税筹划的各个备选方案的选择过程中，需要进行细致的对比研究，才能得出较为合理的纳税筹划方案。1.4 税收筹划的意义1、减轻企业自身的税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最大化。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最本质、最核心的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本原因所在。 2、获取资金时间价值货币的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。纳税人通过一定的将应
14、该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。尽量延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，且不存在财务风险，当然这要求企业在税法允许在范围之内进行税收筹划。除此之外，由于税收筹划使得企业当期的总资金增加，企业更有能力清偿债务，有利于企业扩大举债规模，即企业承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。3、实现涉税零风险涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，主要包括：经济风险。纳税人如果多交了税，虽然可以在法律上免除违法责任与风险，但是其自身利益却会受到损害
15、，承担经济受损的风险。法律风险。纳税人如果为了减轻税收负担而选择逃税，虽可达到少交税目的，但是却由此要承担可能造成的法律风险，最终遭到法律的惩罚。心理风险。纳税人逃税在承担法律风险的同时，还要承受由此所造成的心理负担。“权力税”风险。“权力税”是指因为税务局的硬性规定而使纳税人多交或者少交的税。在目前我国税收管理体制尚不完善，人治重于法治的情况下，使“权力税”有了存在的条件。一些企业为了达到少交税的目的，通过寻租行为，利用关系为自己少交税服务。“权力税”是一种违法的偷逃税行为，要为此承担法律风险和心理风险，并且寻租成本高昂。企业涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不
16、会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失、名誉损失，而且还可以使企业账目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更有利企业的健康发展，更有利于企业的生产活动。4、提高企业的经营管理水平和会计管理水平进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致时，财务会计与税务会计可以分离，企业应根据税法进行纳税调整，正确计算应交税金进行纳税申报。所以，企业进行税收筹划可使其会计管理水平得到提高，从而发挥会计的多重功能。第二章 税收筹划基本理论2.1 税收筹划的涵义2.1.1 税收筹划的概念对于“税收筹划”的概念，目前尚没有很权威或者很全面的解释，理论界和实务界对税收筹划的理解也有相当大的差异，专家学者们曾作出过如下论述：国际财政文献局在其国际税收词典中将税收筹划表述为：“税收筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税负担的活动。”荷兰国际财政文献局国际税收辞
