内部稽核与内部审核查

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1、内部控制讲义(1)内部稽核与内部审查,内 部 稽 核 第一节 内部稽核之意义 美国内部稽核人员协会在其内部稽核人员之责任报告中，说明内部稽核之性质是： 内部稽核系企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务，作为对管理当局提供服务之基础。它是一种管理控制工作，其功能在衡量与评定其他控制工作之效率。,报告中更说明内部稽核之目的，在藉查核 企业作业活动，对管理者提供适当建议， 帮助其完成责任。故内部稽核人员必须接 触企业活动的各方面，始能提供上项服 务，包括下列各项职责：A.研究及评估会计、财务及其他业务活动之控制，是否适当、完备而有效。,B.查核企业既定政策、计划、及作业程序被遵行之程

2、度。 C.查勘企业资产记录，及避免各种损失，保障安全之情形。 D.探测企业中会计及其他资料之可依赖性。 E.评估指定任务完成之品质。,根据上述各项职责，内部稽核所做工作，可总括归纳为三类：1.核对(Verification)：核对是内部稽核的基本工作，目的在使会计、财务及其他业务记录及各种报表之内容，正确无错误；同时亦查点财物的实地存量是否与帐面记录相符，以确保财产安全。核对方法一般以查帐为主，有时亦实地盘点并用函证方法。,2.遵行查核(Compliance)企业之决策、计划、管理制度、办法以及作业程序等，不但需要事前妥善地规划设计和详确规定，更需要被全体员工确实遵行，使实际业务活动与预定目标

3、相一致。内部稽核从事此项工作，多采用查对实际业务记录与预定目标相比较，以及实地调查方法，从比较及调查中，明了企业既定之政策、计划、方法、程序、被遵行情形与完成程度。,3.评核(Evaluation)内部稽核的最初工作，仅为核对会计财务等资料是否正确、库存财务是否无错，及后因管理需要增加，其担任工作亦随着逐渐加多；目前认为评核各种管理制度及控制方法是否完善有效，亦是内部稽核的重要任务，惟有由具有超然立场的内部稽核人员所提出的意见，才是客观、公平、合理而有助於管理改进的意见，包括下列诸内容：,A.企业中各种业务之管理方法、作业程序，是否适当而有效率？ B.企业中所实施之内部控制，是否完善而有良好效

4、果？ C.各部门编制各种报表，是否能适合管理者之需要？ D.各部门工作之品质，是否完美无瑕疵？每个员工之工作能力，是否已能充分发挥与利用？ E.浪费是否已经避免？,第二节 内部稽核之组织体系 内部稽核人员必须具有超然的独立地位，才能对企业管理人提供客观建议，故内部稽核部门在企业组织系统中之地位，隶属何一阶层，亦为一重要问题，目前有四种形态： A.隶属於公司监察人。 B.隶属於董事会，对董事长负责。 C.隶属於总经理。 D.为会计部门之一部分。,公司法规定，监察人可独立行使监察权，查核公司的各项财务财物与内部稽核有超然独立地位相似，但监察人无管理权，目前内部稽核部门属於监察人之情形，较为少见。

5、公司法规定：董事长对内为股东会、董事会及常务董事会主席，对外代表公司， 常务董事於董事会休会时，依法令、规章、股东会决议及董事会决议，以集会方式经常执行公司业务，由董事长随时召集,由此可知董事长为公司对内、对外之首脑，总经理为执行公司政策作业之负责人，内部稽核部门隶属董事会，对董事长负责，独立性最高；但董事会为集体职能组织，凡事须由会议决定，较难适应业务随时变化之需要，如所提建议，总经理执行有困难时，亦须再经协议解决，有时甚且不易获得圆满解决。,内部稽核部门隶属於总经理，对总经理提供评核意见及建议，作为改进管理之根据，已符合内部稽核目的。 将内部稽核列为会计部门之一部分，系因内部稽核工作与会计

6、工作关系密切，而内部稽核人员亦需会计专业学识及查帐经验，因之工作推行比较顺利，但独立性较低，有时候於会计部门与其他业务部门同等地位的关系，未能就超然立场提供意见，此为其缺点，惟大多数企业，均采用这种组织形态。,证管(监)会對公开发行公司的内部控制制度规定，内部稽核应由董事会直接指挥，以发挥其超然独立性第三节 内部稽核与内部审核 内部稽核与内部审核两个名词均译自於英文Internal Auditing，然仍有其差异。,内部审核一词见会计法。依照会计法的规定，各机关实施内部审核，应由会计人员执行。 内部审核的实施程序，包括事前审核和事后复核。 所谓事前审核，是指事项入帐前之审核，着重收支之控制。

7、所谓事后复核，是指事物入帐后之审核，着重凭证、帐表之复核，与工作绩效之查核。,内部审核的范围包括财务审核，以及计划、预算之执行与控制之审核。 财务审核，指现金及其他财物之处理程序之审核。 内部审核的实施方式，兼采书面审核与实地抽查，并应规定分层负责，划分办理的范围。,内部稽核一词见於证管(监)会 推动上市公开发行公司建立内部控制制度实施要点。会计法中规定的内部审核以政府机关及公营事业为实施对象。证管(监)会规定的内部稽核则以公开发行公司为实施对象。所以，政府机关及公营事业仅实施内部审核而不实施内部稽核。,某事业公司，如政府股本占全部股本百分之五十以上，则事业公司除依会计法实施内部审核外，尚须依

8、证管(监)会规定实施内部稽核。 如政府股本未达百分之五十的公司，则应依证管(监)会规定实施内部稽核，另依会计法规定实施审核，而不必依会计法实施内部审核。 依照证管(监)会规定，内部稽核系由专设之内部稽核人员执行而非由会计人员执行。,内部稽核人员直接由总经理负责指挥而非由主办会计或会计人员指挥。内部稽核之稽核范围函盖整个公司的一切作业，并非局限於会计和财务工作，而会计人员限於本身与其他业务单位之职掌分工，仅限於财务会计事项而不涉及业务事项。内部稽核人员的稽核方式系派赴公司所辖各单位实地抽查，与会计人员兼采书面审核与实地抽查又有不同。兹将以上所述内部审核与内部稽核之差异，整理列表如下：,项 目 重

9、 要 差 异 之 处内部审核 内部稽核 法令依据 会计法令 证管(监)法令 实施对象 政府机关 公开发行公营事业 公司 执行人员 会计人员 内部稽核人员 隶属关系 主办会计人员 董事会 查核范围 会计财务事项 業务财务一切作业 执行方式 兼采书面审核 实地抽查及实地抽查,第四节 内部稽核与会计师查帐企业管理人为证明每年度所提供的财务报告之正确性及解除自身责任，须委托外界会计师查帐签证，会计师查帐与内部稽核人员查帐，所用方法虽大体相同，但两者性质和目的不同，兹将差异各点，列表如下：,内部稽核查帐 目的 查核企业决策、计划，及所订定的管理制度、办法、程序，是否已被确实遵行，内部控制是否完善，各个体

10、活动，是否有效率和达到预期效益，故其查核范围，并不限於财务及有关财物等事项。 责任 对企业管理人负责，为提供客观独立之建议而服务。,人员 企业内部人员。 查核对象 企业组织系统、业务功能、管理制度、办法、工作程序。 态度 直接查核记录、资料，以及制度、办法、程序，并可专案调查已发生之不法事项。时间 内部稽核查帐工作是持续的、无次数及时间限制。,外部会计师查帐 目的 确证财务报表及资料之可信赖性，证实会计事务之处理，依照一般公认之会计原则。 责任 对委托人(企业)负责，为满足委托人需要而查证其报告资料之可信赖性。 人员 企业外界专业人员。,查核对象 财务报表、资产负债及收支损益各科目。 态度 除

11、非与财务报表有关，或受到重大影响使报表不能确实表达实际营业情形时，才积极查核不法事项。 时间 会计师查帐通常是每年一次，在年度决算财务报表编竣后办理。,第五节 内部稽核之功能企业建立内部控制制度，惟是否切实施行？效率如何？有何变化？如何修正？均须加以确定，方能充分发挥内部控制之效用；而此一工作，即为内部稽核。因此，内部稽核为组织内的一种超然评估活动，经由查核组织的业务而达成服务管理者之目的，它是内部控制制度的一个环节，藉着衡量、评估其他内部控制措施而发挥其功能。,内部控制的基本目的在於促进企业组织的有效营运； 而内部稽核设置之目的在於协助管理阶层、调查、评估内部控制制度、适时提供改进建议，以求

12、内部控制制度得以持续实施。 可见内部控制与内部稽核实为一体之两面，唇齿相关，前有内部控制制度之设立，后有内部稽核之行动，确保企业良好之运作与经营。,第六节 内部稽核人员之职责及注意事项一.内部稽核人员之职责： 1.调查、评估公司内部会计控制及内部管理控制实施情形。 2.调查、评估公司现行组织、职掌及其工作效率。 3.调查、评估各部门及分支机构人事编组及员额配置之实施情形。 4.调查、评估各部门设置之各项记录是否完备。,5.调查、评估现金、存货及其他资产有无浪费、舞弊或无效率使用情形。 6.根据调查、评估结果，提出具体改进建议。 二.内部稽核人员应注意事项： 1.内部稽核人员应操守廉洁，生活规律

13、，经常保持头脑冷静，情绪稳定，处事客观公正，崇法务实。 2.内部稽核人员应待人谦和，礼貌周到，治事严谨，经常保持超然立场，避免与公司部分同仁保持过度亲密或过度疏远之现象。,3.内部稽核人员应经常注意研读与公司业务及财务有关之法令规章，同时应熟谙公司组织规程、会计制度、内部控制制度、及其他有关办事细则或规章。4.内部稽核人员执行稽核工作前，应充分了解受查单位之权责范围，组织隶属关系，过去重要业绩、人事背景、技术水准、公司内部单行规章，及过去之内部稽核报告及改进情形。,5.执行稽核工作，应按规定之稽核项目、程序、及稽核要点，逐项详细稽核，据实列入工作底稿。遇有与规定不合事项，不得故意隐匿不报 ，亦

14、不得与受查单位人员发生争执与辩论。 6.执行稽核工作，应避免影响受查单位人员之工作情绪，并尽可能减少干扰其正常工作。内部稽核人员为公司高阶层主管之幕僚，直接向高阶层主管负责，应避免对任何单位发布命令，或作任何工作上的指示。,7.内部稽核人员遇有不明了事项，应於适当时机，向有关事项之负责主管提出查询，以求正确了解。8.受查单位人员如有任何申诉或建议，应细心聆听，慎重记录。除对现行法令规章有显著误会者外，不得作任何指示或辩论。,9.稽核工作办理告一段落，应立即整理工作底稿，并提出具体可行之改进建议，缮具内部稽核报告，送请总经理核阅处理。报告内容力求详实，正确，立论公正，非有客观佐证，不作任何主观之

15、揣测或判断。10.内部稽核报告应保持机密，仅向总经理负责报告，非经事先许可，不得向外宣泄。,第七节 内部稽核实施之程序内部稽核工作一般分成五个程序，然此五 个程序在进行时是相互循环不已的，彼此 间并无实际之界限，且有时几个程序必须 同时进行。兹分别论述如后：一.查核前的准备工作凡一工作之进行，应有周密之计划与准备，始易圆满达成其任务。查核前的准备工作可分为：,A.确定查核的目的：查核目的乃是查核工作的指标与方针。确定查核的目的，以免查核方向与所需的目的有所出入。B.确定查核的范围：即为确定查核之对象，如对销售职能的查核，则应以销货部门为范围。,C.查核前资料之收集：此为稽核人员最重要的工作之一

16、。资料的收集是不可间断的，且将收集之资料分别建立资料档案。此种资料包括各单位的组织系统、负责人、主要管理人员名单、经办业务说明、历年的预算、会计报告、绩效报告、作业程序、及以前查核报告等。,D.拟订稽核的工作计划：前往查核前，先调阅其有关资料，以了解该查核单位的情况，进而拟订工作计划。E.分配稽核工作：如稽核工作系由多人组成一小组，则按工作计划，事先分配各人之工作，以免重复或遗漏。,二.实况调查实况调查即为对现行实际业务作实地调查，一般为分初步调查与深入调查两个阶段：A.初步调查：初步调查的范围系全面性，内容包括受查单位各种业务与内部控制措施。其目的在於收集现有资料，包括组织系统、各职司内容与权责、作业程序、各种报表及记录、及主要人员签章样式。收集资料后应予观察、抽查验证。,B.深入调查就初步调查所发掘的问题，再作进一步的查核，以了解问题的症结。实况调查依工作内容概分为制度稽核与作业稽核两大类；制度稽核之重点包括：A.例行作业是否已制度化，并有明文规定可资遵循。,