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1、第二部分 资产的核算,专题一 货币资金 专题二 应收及预付款项 专题三 存货 专题四 投资 专题五 投资性房地产 专题六 固定资产 专题七 无形资产 专题八 其他非流动资产,专题一 货币资金,一、现金的核算 二、银行存款的核算 三、其他货币资金的核算,货币资金核算和管理的要求,严格岗位分工，执行授权批准制度； 加强现金和银行存款的管理，实行交易分开； 加强票据及有关印章的管理； 实施内部稽核，加强监督检查。,一、现金的管理及核算,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。凡在银行或其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企事业单位必须依照
2、国务院颁布的现金管理暂行条例和财政部有关货币资金的内部会计控制规范办理有关现金收支业务，严格管理现金。,现金的使用范围 职工的工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星开支； 中国人民银行确定需要支付现金的其他出。,现金的库存限额,现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。,企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必
3、须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。,现金日常收支管理 企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。 企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。 不得以“白条”顶库存，不准公款私存，不准保留账外公款，不准设“小金库”。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,现金收付的凭证审查现金收支必须取得和填制合法的原始凭证，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付
4、讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。,银行存款管理的主要内容： 企业在银行的账户设立 通过银行账户办理转账结算 严格遵守银行结算纪律 定期与银行核对账目,企业的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。,中国人民银行支付结算办法规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户分为四种：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让无真实交易的债权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒
5、付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,及时核对银行存款账面余额与银行对账单，及时处理未达账项。,二、银行存款,支 票,适用范围：同城结算 种类：现金支票、转账支票和普通支票 付款期限：自出票日起10天 规定：记名、允许背书转让、无金额起点限制 特点：手续简便、灵活、银行见票即付,由存款人签发的，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,注：严禁签发空头支票和签章与预留银行签章不符的支票,银行的结算方式,付款企业根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；收款企业根 据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证,汇 兑,适用范围：异地 种类：信汇和电汇
6、特点：无金额起点限制，手续简便，划款迅速,汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,付款企业根据取回的汇款凭证回单联编制付款凭证； 收款企业根据银行转来的信、电汇凭证编制收款凭证,委托收款,适用范围：同城、异地结算 种类：邮寄和电报,有关规定：,无金额起点限制； 付款承付期3天； 开户银行不负拒付审查 的责任,收款人委托其开户银行向付款人收取款项的结算方式。,付款企业在付款期满银行通知款项已经转账付出时，编制付款凭证； 收款企业在接到银行款项已收到的通知时，编制收款凭证,银行汇票 适用范围：异地结算； 种类：一般用于转账，填明“现金”字样的也可用于 支取现金 付款期限：自出票日起1个月
7、规定：金额起点为500元、一律记名、允许背书转让 特点：票随人到，兑现性强，银行保证支付。,汇款人将款项交存银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的一种银行票据。,企业在填“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后， 根据银行盖章退回的申请书存根存，编制付款凭证,银行本票,适用范围：同城结算 种类：定额和不定额。定额分为：1000元、 5000元、10000元和50000元。 不定额金额起点为100元 付款期限：自出票日起最长不超过2个月 规定：可以用于转账，填明“现金”字样的也可 用于支取现金 一律记名、允许背书转让 特点：见票即付款，信誉高、支付功能强,银行本票是付
8、款人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行 本票后，根据银行盖章退回的申请书存根存，编制付款凭证,商业汇票,适用范围：适用于同城、异地结算；具有真实的 交易关系或债权债务关系 种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票、带息和不带息 付款期限：最长不超过6个月，其提示付款期限为自 汇票到期日起10日 规定：记名、允许背书转让、符合条件可以向银行 申请贴现 特点：融资与结算相结合,由出票人签发，委托付款人于指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,汇票到期时，如果付款人的存款不足支
9、付票款，其开户银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理，银行不负责付款。,承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件履行支付外，应根据承兑协议规定，对承兑申请人进行扣款处理，并对尚未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚金。,信用卡,种类 (按使用对象分),单位卡 从基本存款户转账存入,个人卡,种类 (按信誉等级分),金卡,普通卡,商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。,托收承付,适用范围：异地 适用的业务：必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应
10、的款项。 承付方式 ：验单付款的承付期3天，验货付款的承付期10天。承付期内购货单位未表示拒绝付款的，银行视为同意付款；购货单位在承付期满，如无足够资金支付的，其不足款项按每天万分之五计算逾期付款滞纳金。 有关规定：金额起点10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。,收款人根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,专题二 应收及预付款项,一、应收账款的核算 二、坏账损失的核算 三、应收票据的核算 四、应收利息及应收股利的核算 五、预付账款和其他应收款的核算 六、内部往来款项和拨付所属资金,一、应收账款的核算,应收账款的范围 应收
11、账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。 应收账款的计价 在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。 设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户,例1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款2 000 000元。作如下会计分录：例2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20 000元，货款尚未收到。作
12、如下会计分录：,例题 应收账款核算的会计处理,借：应收账款应收工程款（甲公司） 2 000 000贷：工程结算 2 000 000,借：应收账款应收销货款（乙公司） 20 000贷：其他业务收入材料销售收入 20 000,例3.企业收到乙公司材料款20 000元，并已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款 20 000贷：应收账款应收销货款（乙公司）20 000例4.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录：借：应收票据 2 000 000贷：应收账款应收工程款（甲公司） 2 000 000,例题 应收账款核算的会计处理,三、应收票据的核算,应收票据的分类 应收票据（no
13、tes receivable）是指施工企业因工程结算价款，对外销售商品、材料等收到的商业汇票。 商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时冲减财务费用。,例5.企业向C公司结算工程价款，C公司因目前资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为360 000元的商业承兑汇票。作如下会计分录：收到商业承兑汇票时，30天后票据到期收款时，票据到期，假设C公司未能兑付票款时，,例题 应收票据核算的会计处理,借：应收账款应收工
14、程款（C公司） 360 000贷：应收票据 360 000,借：银行存款 360 000贷：应收票据 360 000,借：应收票据 360 000贷：工程结算 360 000,应收票据贴现贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 不带息应收票据，票据到期价值=票据面值 带息应收票据，票据到期价值=票据面值+票据面值年利率票据到期天数/360 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1,企业将持有的未到期的票据经过背书转让给银行，银行从票据中的到期值中扣除贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。,五、预付账款的核算, 预付账款核算的内容预付账款核算应设置的账户预
15、付账款核算的会计处理,预付账款核算的内容,指施工企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括预付工程和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 预付账款应当按实际发生额记账。施工企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。,账户设置 “预付账款”资产类账户设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细账户,预付给分包单位的款项、拨付 分包单位抵作备料款的材料以 及预付给供应单位的货款,例题 预付账款核算
16、的会计处理 （预付给分包单位账款的核算）,例6.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 000 000元，备料款600 000元。作如下会计分录：例7.企业按合同规定拨付材料一批给承包A施工企业抵作备料款，材料作价180 000元。作如下会计分录：,借：预付账款预付分包单位款A企业 180 000贷：原材料 180 000,借：预付账款预付分包单位款A企业 1 600 000贷：银行存款 1 600 000,例8.分包B施工企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款800 000元，扣还预付工程款200 000元，扣还预付备料款50 000元，余额用银行存款支付。作如下会计分录：,（1）结算工程价款时：（2）支付工程余款时：,
