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1、论述企业反舞弊性财务报告的防范系统论述企业反舞弊性财务报告的防范系统 (1)(1)摘要在审计发展的历史上,公司财务报告舞弊始终是困扰审计职业界的重大社会问题。TreadwayCommis-sion 的COSO 报告全面地论述了企业反舞弊性财务报告的防范系统,其对当前我国资本市场中存在的会计信息失真、审计风险加剧、投资者决策失效等问题的研究和解决有很好的借鉴意义。在审计发展的历史上,公司财务报告舞弊始终是困扰审计职业界的重大社会问题。20 世纪 90 年代以来,公司财务报告舞弊行为更为猖獗。据 1995 年美国注册舞弊审核师协会的报告估计,财务报告舞弊每年造成美国经济损失约高达 4000亿美元。
2、此外,据注册会计师联合保险公司估计,美国财务报告舞弊案每年以 15%的速度递增。1998 年,毕马威国际会计公司对舞弊问题进行了第三次广泛调查,调查样本来自于20 个行业的 5000 家企业和组织,被调查对象包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示,1998 年,每起舞弊案的平均金额为 116 万美元,百万美元以上的舞弊案也不少。舞弊现象在我国也比较严重。我国自经济体制改革以来,随着资本市场的不断深入发展,经济繁荣,但同时也有一些腐败分子利用转轨过程中出现的问题,千方百计谋取私利,阻碍了经济的健康发展。大量虚假财务报告的涌现正是这一腐败现象的集
3、中反映,这使得治理舞弊性财务报告成为当前的紧迫问题。此外,随着管理技术含量的提高、网络技术的应用及电子贸易的扩大,财务报告舞弊的机会还在不断增加,手段也更为隐蔽。因此,有必要借鉴国外的成功经验,充分发挥我国审计人员在防止舞弊性财务报告方面的作用。一、COSO 舞弊财务报告研究成果简介财务报告舞弊具有极大的危害性,它不仅大大增加了审计风险,还误导投资者和债权人,使他们依据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险,这必将导致整个社会的会计信息失真,其危害将是灾难性的。审计职业界很早就意识到这一问题,力图通过揭弊查错来解决这方面的舞
4、弊问题。为此,1985 年,美国注册会计师协会、美国会计学会、内部审计师协会、财务经理协会和全国会计师协会共同组成了TreadwayCommission。该委员会将舞弊性财务报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财务报告” 。TreadwayCommission在其划时代的1987 报告中,全面地论述了企业反舞弊性财务报告的防范系统。该报告建议采取如下四道防线来防止舞弊财务报告:高层的管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审计。由 TreadwayCommission 的发起组织在1987 报告的基础上,又公布了跟踪研究成果舞弊财务
5、报告:美国公司的分析 。该报告对美国证券交易委员会提交的大量财务报告舞弊案例进行了分析。下面就简单介绍研究报告的内容:COSO致力于此项研究根本的目的在于防止舞弊并力求解决下列问题:谁在进行舞弊?舞弊的性质、种类和技术手段是什么?此项研究考查了由 SEC 发布的会计和审计法规实施公报所列的 1987-1997 年 11 年间的财务报告舞弊案例。样本随机选取了有财务报告舞弊行为的 200 家公司,涉及近 300 例舞弊案件。该报告还对公司和管理人员的舞弊特征进行了区别,在某种程度上可为审计人员提供预警信号。1、舞弊财务报告的制造者。通常公司在发生舞弊行为前一年的总资产一般低于 1 亿美元,即制造
6、舞弊的公司通常是相对较小的公司。很多公司没有在纽约或美国证券交易所上市。在舞弊前,年度平均净收益仅为 175 万美元。不少公司在实施舞弊前处于亏损或无利润的状况。可以说,财务困难是这些公司采取舞弊行为的主要动机。而主要的管理人员又经常被牵涉其中。在 72%的案例中,AAERs 提到了首席执行官,有 43%的案例涉及到首席财务官,25%的舞弊公司没有设立审计委员会。在设立审计委员会的舞弊公司中,大部分成员没有会计任职资格或没有在会计或财务岗位的工作经验。内部设立审计委员会的公司,一年大约有一次舞弊行为。可见,审计委员会对防止公司财务报告舞弊还是有一定积极的作用。在制造舞弊报告的公司中,董事会成员通常参与其中或是”幕后”领导。这些成员一般占有不少公司股份,大致拥有公司股份的 33%,其中仅 CEO 个人就占到 17%,但这些董事会成员缺乏长期领导经验,整体素质不高。（作者：未知本文来源于爬虫自动抓取，如有侵犯权益请联系 service立即删除）
