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1、1,2017年初级会计实务,晋东南会计学校：祁彦军,2,第三章 所有者权益,第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益,3,第一节 实收资本,一、实收资本概述 二、实收资本的账务处理,4,一、实收资本概述,企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股份有限公司通过“股本”科目，其他公司通过“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。,投资者投入股本,投资方,受资方,“长期股权投资”,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,“实收资本” 或“股本”,5,二、实收资本的账务处理,核算 内容,接受现金资产投资,接受非现金资产投资,实收资本（或股
2、本）的增减变动,科目,股份制企业“股本”,一般企业“实收资本”,6,（一）接受现金资产投资,1、一般企业接受现金资产投资借：银行存款 贷：实收资本 2、股份有限公司接受现金资产投资主要采用发行股票方式(即可以按面值发行，也可以溢 价发行，我国目前不允许折价发行)借：银行存款 （发行价格发行数量-发行费用）贷：股本（股数面值）资本公积股本溢价（扣减发行费用）,7,（二） 接受非现金资产投资,1、接受投入固定资产借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本或股本或资本公积资本溢价或股本溢价（若有差额）2、接受投入材料物资借：原材料 （按投资合同或协议约定
3、的价值） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本/股本,8,（二） 接受非现金资产投资,3.接受投入无形资产借：无形资产非专利技术 土地使用权 贷：实收资本,会计处理原则： 1、实收资本按投资合同或协议约定价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。 2、投资价值超过注册资本中应享有份额的部分，作为资本溢价，计入资本公积。,9,（三）实收资本（股本）的增减变动,增加,回购股票,追加投资,盈余公积转增资本,资本公积转增资本,减少,减资,增减 变动,10,(三)实收资本(或股本)的增减变动,（一）实收资本增加的核算1、接受投资者追加投资借：银行存款等贷：实收资本2、用资本公积或盈余公积转
4、增资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本,11,(三)实收资本(或股本)的增减变动,（二）实收资本减少的核算 1、回购本公司股份时：借：库存股（支付的价款）贷：银行存款 2、注销本公司股份时：借：股本（面值）资本公积（股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股,依 次,若支付的价款低于面值总额，则差额作为股本溢价处理。,12,第二节 资本公积,一、资本公积概述 二、资本公积的账务处理,13,一、资本公积概述,（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。 资本溢价（或股本溢价） 资本公积的来源 除净损益、其他综合收益和利润
5、分配以外的其他变动。,14,二、资本公积的账务处理,(一)资本溢价(或股本溢价）借：银行存款 贷：实收资本/ 股本 资本公积资本溢价 (二)其他资本公积借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积 (三)资本公积转增股本借：资本公积 贷：实收资本/股本,15,第三节 留存收益,一、留存收益概述 二、留存收益的账务处理,16,一、留存收益概述,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。来源 使用,盈余公积,净利润中提取 的法定盈余公 积和任意盈余 公积,弥补亏损、转 增资本、发放现金股利,17,二、留存收益的账务处理,(一)利润分配= + +,
6、可供分 配利润,其他转入,年初未分配利润 （年初未弥补亏损）,当年净 利润,可供分配利 润分配顺序,(1)提取法定盈余公积； (2)提取任意盈余公积； (3)向投资者分配利润。,18,（一）利润分配,提取法定盈余公积提取任意盈余公积利润分配 应付现金股利或利润 期初余额 未分配利润盈余公积补亏 实际分配 形成可供分配利润利润 净利润+盈余公积补亏余：未分配利润,19,（二）盈余公积,盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。,规定,提取,使用,按10提取法定盈余公积，达到注册资本的50%,股东大会决议比例提任意盈余公积,补亏,转增资本,分配现金股利,20,（二）盈余公积,
