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1、第三章 会计等式和复式记账,第一节 会计等式第二节 复式记账,第一节 会计等式,一、会计等式的含义及种类1、含义：也称会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2、基本会计等式（反映财务状况）:资产=负债+所有者权益,所有者权益,编制资产负债表的基础,对基本会计等式的理解 :第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。,3、动态会计等式（反映经营成果）:收入-费用=利润,编制利润表的基础,理解:第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。
2、 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。,3、扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产 = 负债 + 所有者权益 + (收入-费用）,扩展会计等式的由来：,A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所有者权益”，变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,扩展会计等式的理解： 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道；,第二,等
3、式双方是在数量增加基础上的新的相等。,负债,资产,所有者权 益,当收入大于费用时增加的利润,收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差,二、经济业务对会计等式的影响1、工业企业里的经济业务归纳为四种类型：资产和负债及所有者权益同增，资产和负债及所有者权益总计增加；资产和负债及所有者权益同减，资产和负债及所有者权益总计减少；资产一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变；负债及所有者权益一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变。,也可以扩展为九种类型：,2、经济业务对会计等式影响规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。,分析结论：（1）
4、经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,3、例题 假定某公司，2010年4月初，资产、负债和所有者权益的状况如图表2-1。表2-1资产负债表2010年4月1日,（1）10日，其他单位投资转入新设备一台，价值5000元。 增加：固定资产 5 000 增加：实收资本 5 000,表2-2 资产负债表 20010年4月10日,（2）12日，企业用银行存款归还应付款4000元。 减少：应付账款 4 0
5、00 减少：银行存款 4 000 表2-3 资产负债表 2010年4月12日,（3）18日，企业收到外单位前欠的货款500元，存入银行。 增加：银行存款 500 减少：应收账款 500表2-4 资产负债表2010年4月18日,（4）20日，企业向银行借入生产周转短期借款1 000元，直接归还前未付清的应付账款。 减少：应付账款 1 000 增加：短期借款 1 000表2-5 资产负债表2010年4月20日,第二节 复式记账,第一小节 复式记帐、第二小节 借贷记账、第三小节 账户、第四小节 会计科目的对应关系和会计分录、,第二节 复 式记 账 法,一、记账方法 （一）记账方法概念 （二）记账方法
6、种类 1、单式记账法 2、复式记账法 （三）复式记账法种类 1、借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法 2、收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法 3、增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改 革发明的复式记账法,第二节 借贷记账法,1.资产类账户结构,账户结构性质:(1)借方表示增加，贷方表示减少 (2)期末余额一般在借方,思考：期初结存原材料10万，本期购入9万，期生产领用11万，问如何登记账户？,第二节 借贷记账法,2.负债及所有者权益类账户结构,账户结构性质:(1)借方表示减少，贷方表示增加(2)期末余额一般在贷方,思考：期初应付账款70万，本期赊购材料1
7、9万，本期还欠款21万，问如何登记账户？,第二节 借贷记账法,3.收入类账户结构,账户结构性质(1)收入类借方表示减少、贷方表示增加 。(2)收入账户期末无余额,思考：当期实现收入50万元，后对方又退货，退货部分收入10万元。结转本年利润账户40万元。问：如何填列账户？,第二节 借贷记账法,4.费用类账户结构,账户结构性质(1)借方表示增加、贷方表示减少 。(2)账户期末无余额,思考：当期对外捐赠60万元并于期末结转问：如何填列账户？,第二节 借贷记账法,5.利润类账户结构,账户结构性质:(1)贷方表示增加，借方表示减少。(2)期末余额可能是借方或贷方。,思考：本期销售100万元的商品，其成本
8、为60万元。问：如何填列账户？,期末余额,二、复式记账原理 （一）复式记账法概念 （二）经济业务类型及其登记 1、资产和权益同时增加 例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。,应付账款,原材料,50000,50000,2、资产和权益双方同时等额减少 例2 以银行存款归还短期借款200000元。 3、资产内部有增有减，增减的金额相等 例3 按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。,银行存款,短期借款,200000,200000,固定资产,应收账款,20000,20000,4、权益内部有增有减，增减的金额相等 例4 向银行借入30000元，归还欠甲公司货款。 （三）复式记账原理 1、每
9、笔业务发生后，要同时在两个以上的账户中均进行登记，即做双重记录； 2、在两个账户中登记的金额相等。 （四）复式记账优点,短期借款,应付账款,30000,30000,二、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生和发展 （二）借贷记账法的主要特点 1、以“借”和“贷”作为记账符号 记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。 借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。 具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。 “借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。,
10、2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 3、试算平衡采用发生额和余额借贷两方合计额直接平衡的方法 4、账户不要求固定分类，可设置和运用双重性质的账户 （三）借贷记账法的记账规则 1、记账规则的两种含义 2、记账规则的总结,以前述四种业务登记为例结论:每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷”，此其一。 其二，登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。 合起来就是两句话：“有借必有贷，借贷必相等”。,资产类,资产类,权益类,权益类,（3）,（4）,（1）,（2),
11、第二节 账户,一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类三、账户的结构,判断题：不论何种性质的账户，其最基本的结构都是相同的。（ ）,四、账户与会计科目的联系与区别,(一）联系：1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，二者孔径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。,四、账户与会计科目的联系与区别,（二）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一
12、定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。,单选题：设置账户的直接依据是（ ）。 A. 会计科目 B. 会计要素 C. 会计对象 D. 会计准则,三、会计科目的对应关系和会计分录 （一）会计科目的对应关系 （二）会计分录 1、编制会计分录的意义（必要性） 2、会计分录的概念 会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。 会计分录要素有三：会及科目，即账户名称；记账符号；变动金额。,3、会计分录的编制方法（一般格式） 仍依前例，对发生的每一笔业务，在记账前都需要作如下格式的记账公式，以确保登账的准确无误： （1） 借：原材料 50000 贷
13、：应付账款 50000 （2） 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 （3） 借：应收账款 20000 贷：固定资产 20000 （4） 借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000 结论：这种记录方式，在会计上叫做“会计分录”，简称分录。业务发生后，需将其分开记录在相互联系的两个账户中，如上例，分录即分开记录之简称。,四、过账与试算平衡 （一）过账：日常会计核算工作的一个步骤，指据分录 将业务登记入有关账户。如下图所示： 发生业务 编制会计分录 登记入账 （二）试算平衡 1、试算平衡的意义试算平衡的必要性试算平衡的概念试算平衡的方法：发生额试算平衡与余额试算平衡,过账,2、发生额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方发生额合计=全部 账户贷方发生额合计“平衡关系的一种试 算方法。 理论依据：借贷记账法的记账规则。仍以前例， 如下图： 借 方 贷 方 资产增加 权益减少 资产减少 权益增加 (1) A A (2) B B (3) C C (4) D D A+B+C+D = A+B+C+D,
