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1、渤海大学 财税系,何秀英,审 计 学,渤海大学 管理学院会计系,第一章 概论,第二章 注册会计师的执业准则和职业道德守则,第三章 注册会计师的法律责任,第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿,第五章 审计目标的实现过程,第六章 审计报告,本课程目录,渤海大学 管理学院会计系,本课程目录,第七章 销售与收款循环审计,第八章 采购与付款循环审计,第九章 生产与服务循环审计,第十章 筹资与投资循环的审计,第十一章 货币资金的审计,渤海大学 管理学院会计系,第一章 总 论,什么是审计？ 审计有什么用？ 我们为什么要学审计？,渤海大学 管理学院会计系,第一章 概论,Question1- 独立审计的产生
2、和发展,Question2-独立审计的概念及种类,Question3-注册会计师职业管理,渤海大学 管理学院会计系,一、 注册会计师审计的产生和发展,（一）注册会计师审计的产生,（二）注册会计师审计的发展,（三）注册会计师审计的发展,渤海大学 管理学院会计系,世纪 意大利的威尼斯 合伙制企业 世纪 英国股份公司制 注册会计师,年 “南海公司”事件 查尔斯.斯纳尔（注册会计师产生）年，爱丁堡会计师协会（职业的诞生）,（一）注册会计师审计的产生,标志,渤海大学 财税系,（三）中国注册会计师审计的发展,四阶段 产生阶段 停滞阶段 恢复阶段 规范发展阶段,渤海大学 管理学院会计系,二、审计概念与种类,
3、（一）注册会计师审计的概念,（二）审计的种类,（三）审计人员的种类,渤海大学 财税系,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。（美国会计学会1973 ）,（一）注册会计师审计的概念,渤海大学 管理学院会计系,审计概念的理解,经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,注册会计师,委托人,审计证据,会计核算工作程序图,结论,标 准,审计报告,社会公众,审计程序,公司的交易或事项,渤海大学 管理学院会计系,（二）审计的种类
4、,财务会计报表审计,合规审计,经营审计,渤海大学 管理学院会计系,（三）审计人员的种类,注册会计师,政府审计师（人员）,内部审计师（人员）,新力量-法务会计师（人员）（洗钱、现金转移、保险索赔等）,渤海大学 财税系,三者的联系,（1）共同构成审计监督体系； （2）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。,渤海大学 财税系,三、注册会计师管理,（一）注册会计师考试与注册登记 （二）注册会计师的业务范围 （三）会计师事务所的主要形式 （四）注册会计师协会 （五）注册会计师行业管理,渤海大学 管理学院会计系,（一）注册
5、会计师考试与注册登记,报考条件 考试组织 考试范围 注册登记,渤海大学 管理学院会计系,考试范围,考试模式：“6+1 ” 分两个阶段：第一阶段：专业阶段考试科目（6科）：会计 审计 财务成本管理经济法 税法 公司战略与风险管理第二阶段：综合阶段考试设1科“综合测试”综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。,渤海大学 管理学院会计系,注册登记,注册登记的条件不予受理注册的条件 撤消注册的条件,取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。,渤海大学 管理学院会计系,不予受理注册的条件,不具有
6、完全民事行为能力的； 因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的； 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分之日起至申请之日止不满两年的； 受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的； 国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,渤海大学 管理学院会计系,撤消注册的条件,完全丧失民事行为能力的； 受刑事处罚的； 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； 自行停止执行注册会计师业务满一年的。,（二）注册会计师业务范围,鉴证业务,相关服务业
7、务,渤海大学 财税系,审计业务,审计业务：属于法定业务，非注册会计师不得承办 (1)审查企业会计报告；(2)验证企业资本；(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务。,渤海大学 管理学院会计系,审阅业务和其他鉴证业务,财务报表审阅 预测性财务信息审核 内部控制审核 基建工程预算、结算、决算审核等。,渤海大学 管理学院会计系,相关服务,代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务 财务信息执行商定程序,渤海大学 管理学院会计系,（三）会计师事务所的主要形式,国外四种：独资 普通合伙制股份有限公司制 有限责任合伙制 国内两种：有限责任会计师事务所 合伙
8、会计师事务所,渤海大学 管理学院会计系,（四）注册会计师协会,（一）中国注册会计师协会（二）地方注册会计师协会,渤海大学 管理学院会计系,（五）注册会计师行业管理,（一）法律规范中华人民共和国注册会计师法 （二）政府管制 财政部门国务院证券监督机构工商行政管理部门 （三）自我管制注册管理制度业务监督制度考试制度等,渤海大学 管理学院会计系,本章小结,教学重点 1独立审计的产生发展过程 2审计的基本含义 3审计的种类 4. 会计师事务所的主要形式,教学难点 1.审计的基本含义的理解 2.中国注册会计师的业务范围,任务 1.基础会计习题册第一章习题做完 2.预习第二章,分析题一,四位会计专业的毕业
9、班同学讨论未来的职业规划。甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选择； 乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，因为他认为通过内部审计工作，他可以接触到大型企业集团的各个层面； 丙同学打算去税务局从事税务稽查工作，该工作收入颇丰，是目前非常热门的职业； 丁同学也希望从事审计工作，但是她还不知道自己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是也愿意去担当有挑战性的职务。,渤海大学 管理学院会计系,分析题一,要求：(1)试说明上述几类审计工作的优缺点。(2)对于这些有系统专业知识的同学来说，还有哪些审计职业适合他们
10、呢?,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,注册会计师-优点：将积累很多的审计经验；审计公费收入比较高；同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生一样备受尊敬缺点：风险高，获取职业资格较难 内部审计人员-优点：审计业务涉及较广缺点：独立性较差,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,税务稽查-属于行业监督的范畴。税的种类很多，税法规定又复杂多变，在这个领域工作也需要具备充分的审计知识和审计技巧。优点：稳定无压力(2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。,渤海大学 管理学院会计系,分析题二,在2011年3月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计： （1）王东、黎
11、明是XYZ事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司2010年度财务报表进行审计； （2）赵丹、姚明是东方股份有限公司内部审计处的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计； （3）王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。 要求：请您指出他们在承办各自审计业务时相似地方以及不同地方。,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,相似之处： 都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见； 都对被审计单位起到监督作用 运用的审计方法大体相同。,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,不相似之处： （1）审计目的不同。情况一
12、是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况二是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益性进行审计。 （2）审计依据不同。情况一是依据注册会计师法和注册会计师执业准则进行审计的；情况二是依据内部审计准则进行的；情况三是依据审计法和国家审计准则进行的。,渤海大学 管理学院会计系,答案提示,（3）审计处理不同。对于情况一，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况二，可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况三可以在法定职权范围内做出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意
13、见。 （4）独立性不同。情况一的独立性最强；情况二的独立性最差；情况三的独立性不及注册会计师审计，但好于内部审计。,渤海大学 财税系,第二章 执业准则和职业道德守则,第一节 鉴证业务基本准则,第二节 业务质量控制准则,第三节注册会计师职业道德守则,渤海大学 管理学院会计系,本章内容简介,一、注册会计师执业准则的建设情况二、注册会计师职业道德的含义及守则出台的背景,执业准则的建设情况,执业准则,执业规则阶段1991-1993 审计准则体系阶段-1994-2003 执业准则体系阶段-2004-2006经历修订-2012年实行,职业道德的建设情况,职业道德,职业道德守则阶段1992 职业道德准则阶段
14、-1991.1.1 指导意见阶段-2002.6.25 职业道德守则阶段-2010.7.1,渤海大学 管理学院会计系,职业道德基本准则七大方面:（1）总则 （2）一般原则（3）专业胜任能力 （4）技术规范（5）对客户的责任 （6）对同行的责任（7）其他责任及附则,渤海大学 管理学院会计系,指导意见,基本原则： （1）独立、客观、公正的原则 （4）职业行为 （2）专业胜任能力和应有关注 （5）技术准则 （3）保密 具体要求： （1）独立性 （2）专业胜任能力 （3）保密 （4）收费与佣金 （5）与执行鉴证业务不相容的工作 （6）接任前任注册会计师的审计业务 （7）广告、业务招揽和宣传,渤海大学 管
15、理学院会计系,守则,中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求 中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求 中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求,渤海大学 管理学院会计系,第二节 鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义和目标 二、业务承接 三、鉴证业务的要素 (三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告),渤海大学 管理学院会计系,一、鉴证业务的定义和目标,（一）鉴证业务的定义和类型1.鉴证业务定义2.鉴证业务类型 （二）鉴证业务的目标,渤海大学
16、管理学院会计系,鉴证业务的定义,渤海大学 管理学院会计系,鉴证业务的类型,基于责任方认定的业务直接报告业务,基于责任方认定的业务,如：管理层的财务报表责任方 鉴定对象信息,直接报告业务,内部控制审核 盈利预测审核 基建工程预算、结算、决算审核等,1.注册会计师无法获取评价报告 2.预期使用者无法获取,渤海大学 管理学院会计系,区别,（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过审阅鉴证报告；在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。,
