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1、第一章第一章 资产资产考情分析考情分析本章是初级会计实务中最重要的一章，2012 年考试分数为 32 分，2013 年考试分数为 43 分，最近三年考试 的平均分为 33 分。第一单元第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产第一部分第一部分 知识回顾知识回顾第一节第一节 货币资金货币资金一、库存现金一、库存现金现金的清查（重点掌握）1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款其他应收款；属于无法查明的其他原因，计 入管理费用管理费用；2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款其他应付款；属于无法查
2、明原因的，计入营业外收入营业外收入。二、银行存款二、银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余 额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （重点掌握）三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信银行汇票存款、银行本票存款
3、、信 用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （重点掌握）（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。2.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月不得超过两个月。3.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。4.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资
4、金。 （比较：存出保证金计入存出保证金计入“其他应收款其他应收款” ，类，类 似于押金似于押金）5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存 款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据
5、一、应收票据商业汇票的付款期限，最长不得超过最长不得超过 6 6 个月个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （债权人：应收票据，债务人：应付票据） （重点掌握）比较：银行汇票，记入银行汇票，记入“其他货币资金其他货币资金” 。商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）借：银行存款 收到的金额财务费用财务费用 贴现利息贴现利息贷：应收票据 票面价值二、应收账款二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置不单独设
6、置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款也在科目的企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映科目核算。如果期末余额在贷方，则反映 企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。三、预付账款三、预付账款企业应该设置企业应该设置“预付账款预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应应付账款付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。科目核算。关键用途是填资产负债表。四、其他应收款四、其他应收款其他应收款主要内容包括：1.应收的各
7、种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等） ，可能会 因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就
8、是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应 收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两 种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。（二）坏账准备的账务处理企业计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备 企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 第三节第三节 交易性金融资产
9、交易性金融资产一、交易性金融资产的内容一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但 尚未领取的债券利息 （应收利息） ，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益投资收益进行会计处理。（1）购入时：借：交易性金融资产成本 应收股利（已宣告但尚未领取
10、的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用交易费用）贷：其他货币资金存出投资款 （2）收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息（3）股价或债券价格上涨：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 股价或债券价格下跌：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（4）确认持有期间的收益：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （5）交易性金融资产的出售：借：银行存款/其他货币资金 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收
11、益或反之第二部分第二部分 习题讲解习题讲解一、单项选择题一、单项选择题1.（2013 无纸化考题）坏账准备期初余额为 2 万元，应收账款期初余额 100 万元，期末应收 账款预计未来现金流量现值 90 万元，期末应计提坏账准备（ ）万元。A.10 B.8 C.2 D.6正确答案B 答案解析本期应计提减值=100-90=10 万元，因为坏账准备期初余额为 2 万元，所以还需计 提减值准备 10-2=8 万元。2.（2013 无纸化考题）甲公司从证券市场购入乙公司股票 10 000 股作为交易性金融资产，每 股 15 元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股 0.2 元，另支付相关税费 950
12、万元，该交易 性金融资产入账价值为（ ）万元A.148 000 B.150 000 C.149 950 D.150 950正确答案A答案解析10 000（15-0.2）=148 000 万元。另支付相关税费应该计入到投资收益中。3.（2013 无纸化考题）出售交易性金融资产收到 200 万元，该投资原账面余额 170 万元（其 中：成本 150 万元，公允价值借方 20 万元） ，出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元A.50 B.30 C.20 D.40正确答案A答案解析出售该交易性金融资产确认的投资收益为=200-150=50（万元） 。4.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项
13、，企业应作的处理为（ ） 。A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D.待有关结算凭证到达后入账正确答案D 答案解析对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需 作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。5.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（ ）科目进行核算。A.应收票据 B.其他应收款C.其他货币资金 D.库存现金正确答案C答案解析企业存放在银行的银行本票存款，应通过“其他货币资金”科目进行核算。6.某工业企业销售产品每件 120 元，若客户购买 100
14、 件（含 100 件）以上，每件可得到 20 元 的商业折扣。某客户 2013 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17%。该企业于 12 月 29 日收到该笔款项时，应给予客户 的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A.0 B.100 C.117 D.1 100正确答案C答案解析应给予客户的现金折扣（120-20）100（1+17%）1%117（元） 。7.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款” 账户。A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户C.
15、“应付账款”账户D.“预收账款”账户正确答案C 答案解析预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款 直接记入“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。8.A 公司 2013 年 2 月 10 日销售商品，应收 B 公司的一笔应收账款 1 000 万元，2013 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 900 万元。在此之前已计提坏账准备 60 万元，2013 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。A.100 B.40 C.900 D.0正确答案B答案解析该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 000-60）-9
16、00=40（万元） 。9.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 1 000 万元，给买方的商业折扣为 5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 1 万元（假设 不作为计税基础） 。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）万元。A.1 112.5 B.1 089.27 C.1 090.27 D.1 111.5正确答案A答案解析应收账款的入账金额=1 000（1-5%）（1+17%）+1=1 112.5（万元） 。10.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ） 。A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变
