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1、第 五 章,资金汇划与清算的核算,第一节 商业银行清算业务概述一、商业银行清算业务的基本概念 商业银行之间由于支付结算业务往来所产生的资金划拨称作资金清算。 商业银行的资金清算业务是指通过银行内清算系统、银行间清算系统和境内外清算系统等清讫银行系统内、银行与其金融机构间由于办理客户款项收付、进行内外部资金交易所引起的债权债务关系，以及计算应收应付差额的过程。,二、我国银行体系中的清算方式 我国银行结构较复杂，每一家国有商业银行都有数目众多的分支机构，这些分支机构依据地域范围按规定的等级进行运作，每一地域和每一分支机构又都可以被看做是独立的实体。 我国商业银行的组织结构一般采取总行、省分行、地方
2、分行和县支行四级管理的组织模式。各商业银行在分支行以下还设立了许多营业网点，因而分支机构数目较多。商业银行每一级分支机构必须在相应的中国人民银行分支机构开设账户。所以我国银行体系中的清算方式有以下两大类别：,（一）通过人民银行清算体系办理同城和异地结算业务的资金支付清算 人民银行按照我国支付清算需要，开发建设了中国现代化支付系统，该支付系统能够高效、安全地处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易资金清算。它主要包括大额实时支付系统和小额批量支付系统两个业务应用系统以及清算账户管理系统和支付管理信息系统两个辅助支持系统。,（二）通过商业银行自身的支付体系进行同城和异地结算
3、业务的资金支付清算。 1983年以来，四大国有商业银行相继建立了自己的联行系统，通过自身联行系统进行异地汇款划转和资金调拨。自1996年起，四大国有商业都用电子资金汇兑系统取代了原来的手工联行系统。 电子汇兑系统具有多级结构，包括全国处理中心、几十个省级处理中心、数百个城市处理中心和上千个县级处理中心。一家分支行必须在相应一级处理中心开设单独的账户，各级分支行接受纸质凭证支付项目，将纸质票据截留后以电子方式发往相应的处理中心。处理中心在当天或第二天营业前将净额结算头寸通告分支机构。一家银行联结入网的所有的分支行都是其系统内电子汇兑系统的合法参与者。,三、商业银行清算业务种类 （一）按是否跨行分
4、为系统内清算和跨系统清算。 1、系统内人民币汇划资金清算业务 系统内人民币汇划资金清算业务主要是指总行和清算行的备付金账户在实时清算系统内清算本行系统内各类人民币业务往来形成的债权债务。 2、跨行支付业务资金清算 跨行支付业务资金清算是指通过人民银行备付金账户在跨行支付系统内清算本行与其他商业银行或非银行金融机构之间的业务往来形成的债权债务。跨行支付系统是与中国现代化支付系统相连的输跨行汇划清算业务的系统。,（二）按清算区域划分为同城清算和异地清算 同城清算是指同一城市不同商业银行之间的资金往来。 异地清算是指不同地区之间的银行资金往来。 （三）按清算信息传递手段划分为手工清算和电子清算 手工
5、清算是指通过邮局和电报来实现往来银行之间的信息连接的，账务往来的核算主要以手工记账为主。 电子清算是指以电子计算机网络或卫星传输系统作为银行之间的通讯和连接工具的资金划拨。,（四）按清算资金划拨方式分为全额实时清算和差额定时清算 全额实时清算是指参加资金清算的各商业银行，采用实时处理方式，对每一笔收付款业务实时转发，并对其清算户实时清算。 差额定时清算是指参加资金清算的各商业银行将各自应付应收款项的全额进行轧差，得到应贷或应借差额，然后在固定时间通过中国人民银行的存款账户进行资金划拨。,第二节 商业银行联行往来业务概述 一、联行往来业务概述 联行往来是指同一银行系统内各行处之间，由于办理结算、
6、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。 同一银行系统内社会各单位之间商品交易、劳务供应；财政预算款项的上缴下拨；同一银行系统内资金的调拨与清算以及银行间横向的资金融通，都需要通过银行进行。这些资金的划拨清算，绝大部分在两个银行间进行，除同城票据交换外，必然导致各行处之间发生相互代收、代付资金。可见，联行往来是办理同一银行系统内异地结算业务和资金划拨清算的重要工具。,二、联行往来的管理体制 我国银行实行的是分支行制，按行政区域设立各级行处。由于这样的银行组织形式，我国各国有银行的联行往来管理模式实行的是“集中统一，分级管理”的原则，各商业银行各自建立了系统内联行往来。按照联行管理
7、的辖属范围和会计核算主体，可以分为全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种，各级联行分别由总行、一级分行、县（市）支行三级管理机构负责管理。,1.全国联行往来 全国联行往来由总行管理，适用于系统内不同省、市、自治区各行处之间的资金账务往来。参加全国联行往来的行处，经总行批准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按总行规定的全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督结清。,2.分行辖内往来 分行辖内往来适用于同一省、市、自治区范围内各行处之间的资金账务往来。 3.支行辖内往来 支行辖内往来适用于县、市支行范围内各行处之间的资金账务往来。 总行、分行和支行的三级管理机构分别负责辖内经办机构
8、往来的收发、记录、清算和监督。三级管理模式有利于根据资金活动的不同范围，采取不同核算方式，克服纸质凭证传递的制约，加速资金汇划的速度。,三、资金汇划清算的组织体系 资金汇划清算系统由汇划业务经办行（以下简称经办行）、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。 经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处，汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。,清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行（含省分行营业部）。省区分行在总行开立备付金户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息汇划。 总行清算中心是办
9、理系统内各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算和管理的部门。,资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。这一系统的特征是以资金汇划来替代传统的联行业务，从根本上改变“先汇划，后清算，动账不动钱”的联行体制，是对联行体制的重大改革。,第三节 商业银行系统内资金汇划清算的核算一科目设置1“系统内上存款项”科目，该科目反映各清算行存放在总行以及各经办行存放在清算行的清算备付金。2“系统内款项存放”科目。该科目反映在总行收到的各清算行上存的清算备付金存款。,4“辖内往来”科目。本科目核算清算行与经办行
10、、经办行与经办行之间资金汇划款项往来及清算情况；县、区支行与所辖机构之间的账务往来与参加辖内往来的储蓄、信用卡等业务部门之间的往来。本科目属共同类科目，余额扎差反映。 5、“辖内上存款项”“辖内款项存放” 二基本程序,“联行来账”科目 该科目属于资产负债共性科目。收报行收到发报行签发的借方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。,“联行往账”科目 该科目属于资产负债共性科目。发报行签发借方报单，借记本科目，签发贷方报单，贷记本科目。余额可能在借方，也可能在贷方。,三帐务处理 （一）联行电子汇划清算账户的开立清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金账户，通过人民
11、银行将款项汇入总行清算中心。借：其他应收款-待处理汇划款贷：存放中央银行款项待总行清算中心收到后，借：系统内上存款项贷：其他应收款-待处理汇划款 总行清算中心：借：存放中央银行款项贷：系统内款项存放,支行在管辖省区分行开立备付金账户，通过人民银行将款项汇入管辖省区分行。借：其他应收款-待处理汇划款贷：存放中央银行款项待管辖分行收到后，借：辖内上存款项-上存分行备付金贷：其他应收款-待处理汇划款 管辖分行：借：存放中央银行款项贷：辖内款项存放,（二）业务处理 1 发报经办行的处理 发报经办行是资金汇划业务的发生行，经过录入复核和授权三个环节。贷报业务的会计分录为：借：吸收存款贷：联行往来或“辖内
12、往来”借报业务会计分录相反。 即： 借：联行往来或“辖内往来”贷：吸收存款,2 发报清算行的核算跨清算行的汇划业务，如为贷报业务，会计分录为：借：辖内款项存放贷：系统内上存款项-上存总行备付金 借报业务会计分录相反。同一清算行的经办行之间的汇划业务，清算行的会计分录为：借：辖内款项存放-A行贷：其他应付款待处理汇划款项目 借：其他应付款待处理汇划款项户贷：辖内款项存放-B行,借报业务会计分录为：借：其他应收款待处理汇划款项户贷：辖内款项存放-A行借：辖内款项存放-B行贷：其他应收款待处理汇划款项户 3 省区分行与总行的处理1 发报省区分行的处理 ：转发信息2 总行清算中心的处理如为贷报业务，其
13、会计分录为：借：系统内款项存放(发报清算行)备付金贷：系统内款项存放(收报清算行)备付金,4 收报省区分行的处理:将总行清算中心传输来的全国汇划住处传输给收报清算行。 5 收报清算行的核算：收报清算行收到总行清算中心传来的电子汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经过审核密押无误后自动进行账务处理，实时业务即时处理并传到收报经办行，批量业务处理次日传至收报经办行。处理方式有集中式和分散式两种。,分散式 实时业务：（贷报业务） 借：系统内上存款项-上存总行备付金贷：辖内款项存放 批量业务：（挂账） 借：系统内上存款项-上存总行备付金贷：其他应付款 待收报清算行确认后，传收报经办
14、行：借：其他应付款贷：辖内款项存放 集中式：上述相同，另需代收报经办行记账：借：辖内上存款项贷：吸收存款,6 收报经办行的处理收到贷报业务的会计分录为：借：辖内上存款项贷：吸收存款 借报业务的会计分录相反。 如果是信汇,收到信汇付款指令时:借：辖内上存款项贷:其他应付款-待处理汇划款项 收到信汇凭证后,再进行划转:借:其他应付款-待处理汇划款项贷：吸收存款,第四节 中央银行现代化支付系统一中央银行现代化支付系统概述中国现代化支付系统是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设的，能够高效、安全地处理各银行输的异地、同城各种人民币支付业务及其资金清算和货币市场交易资金
15、清算的应用系统。中国现代化支付系统主要由大额实时支付系统和小额批量支付系统两个业务应用系统组成。小额支付系统和大额支付系统共享清算账户清算资金。,二大额支付系统大额实时支付系统是一个实时全额清算系统，它是为了给银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、安全的支付清算服务，它负责处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务，包括汇兑、委托收款划回、托收承付划回、中央银行和国库部门办理的资金汇划以及其他需通过该系统办理支付的业务。支付指令逐笔实时发送,全额清算资金。,（一）大额支付系统的运行程序 （1）发起行收到发起人提交的支付信息 （2）发报中心收到发起行发
16、来的支付指令 （3）全国处理中心收到发报中心发来的支付指令 （4）收报中心收到支付指令 （5）接收行收到支付指令日间清算账户余额不足清算的支付业务，由国家处理中心做排队处理。 日终，清算窗口关闭时，国家处理中心退回仍在排队的除错账冲正、支付业务收费、同城票据交换轧差净额外的其他支付业务。有关银行在清算窗口时间内无法筹措资金的，由人民银行当地分支行对其提供高额罚息贷款。,三 小额支付系统小额支付系统和大额支付系统共享清算账户清算资金。小额支付系统处理的同城借记支付业务， 其信息从收款行 收款清算行 城市处理中心付款清算行 付款行付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。 小额支付系统处理
17、的异地借记支付业务， 其信息从收款行 收款清算行 收款行城市处理中心 国家处理中心 付款行城市处理中心 付款清算行、付款行 付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。,资金汇划练习,1、工行北京分行营业部受本行开户单位某科技公司委托，向工行上海分行营业部某开户单位进出口公司电汇款项50万元。请编制相关银行的会计分录。 2、 农业银行甲县支行收到开户单位饮料厂(帐号221022)提交委托收款凭证与即将到期的商业承兑一份5.5万元，该汇票的付款人在异省农业银行某办事处开户，甲县支行收到划回款项后办理转帐。作出相关银行的会计分录。 3. 工商银行北京分行某支行收到上海分行贷方报单，其开户单位某大学，委托开户行从其帐户中将当月工资1000元付给本单位退休职工张某(在北京支行开有个人储蓄帐户)，北京支行审核后受理。试作出北京支行的会计分录。,
