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1、环境管理会计,高级管理会计（理论与方法）,基于可持续发展的管理会计框架（胡玉明）,21世纪管理会计,财务：以价值增值为目标,顾客：以质量为核心,内部经营流程：以价值链为核心,学习成长：以人为本,财务会计,现金流量会计,无形、间接效益评估,研究与开发能力评估,作业成本管理会计,企业资源计划系统,知识资本管理会计,行为管理会计,激励与报酬管理会计,质量成本管理会计,生命周期成本管理会计,环境管理会计,市场战略对财务影响研究,事项会计？,平衡计分卡基本上代表了21世纪管理会计的主题,环境管理会计,环境管理会计国际指南研究的最新进展肖 序 周志方 （中南大学商学院）,环境管理会计国际指南,国际上的各大
2、会计研究机构都在积极探讨和研究环境管理会计的指南或准则，但尚未形成一致的理论体系和框架结构。20O5年2月，国际会计师联合会(IFAC)讨论完毕环境管理会计的国际指南一公开草案，对环境管理会计的实物和货币信息两方面及有关案例进行了最新的探讨，为形成国际统一的环境管理会计指南奠定了基础。,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计的国际指南共分五章，分别是： (1)会计、环境会计、环境管理会计概念性描述； (2)为什么需要环境管理会计； (3)环境管理会计的实物计算； (4)环境管理会计的货币核算； (5)环境管理会计应用案例。,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计
3、的定义 指南采用联合国专家工作组的定义，将环境管理会计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会计。这两类信息是：(1)能源、水和材料(含废弃物)流动、被使用及最终处理的实物信息；(2)与环境相关的成本、收益等货币信息。为了正确评估成本，指南认为在收集货币信息的基础上，还应收集材料使用、人工小时及其它成本动因等非财务数据，其重点是与材料、能源、水相关的环境成本方面。,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计的定位,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计的意义 指南认为，传统管理会计不能提供环境管理的足够信息，致使企业严重低估了环境管理所带来的
4、利益。环境管理会计的潜在用途和利益十分广阔，可在合规性效益、生态效率和战略定位三个领域发挥重大作用，尤其是它不仅能使企业评估和计算污染控制成本，而且可通过环境管理的预防控制降低污染成本，并以提高原材料使用效率、降低环境增量成本。,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计的实施障碍 (1)会计部门和其他部门间的沟通、联系存在问题，致使会计人员不知道企业所面临的环境问题和实物资源的流动，难以对内对外提供有用的会计信息； (2)环境相关成本埋没在管理账户中，没有直接分配给制造过程或产品，造成成本分配不合理； (3)材料流动成本信息得不到充分追踪，现有产品计划系统无法反映材料的实际使用和
5、流动； (4)现有会计记录难以充分反映环境有关成本信息。,环境管理会计国际指南一公开草案的主要内容,环境管理会计的实物计算 按企业表2输入和输出物质的基本分类的物质平衡原理，从输入与输出两环节计量资源消耗，反映投入产出转化及各类产出物等实物量数据。 环境管理会计的货币核算 在环境管理会计中，最重要的货币信息就是环境相关成本信息。尽管不同国家、会计组织乃至企业对环境相关成本的分类各不相同，但好的环境成本分类应以环境业绩、环保经济效益为导向，尽可能与国际惯例保持一致，以此协调各国之间的差异。指南将环境成本划分为六大类。,环境管理会计,基于环境经营的物料流量 成本会计及应用冯巧根(南京大学商学院会计
6、学系),物料流量成本会计,以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料流量成本会计是实施环境经营的一种重要手段，物料流量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。企业必须面向环境保护采取主动、积极的行动，并努力实施技术手段与经济手段结合的环境应对策略与措施，以获得来自企业外部利益相关者的公正评价，进而提升企业价值。 “物料流量成本会计(Material Flow Cost Accounting，MFCA)”作为环境管理会计的重要组成部分，有助于实现企业经营与环境保护的和谐与共生。,物料流量成本会计,物料流量成本会计的形成 物料流量成本会计(M
7、FCA)是由德国的经营环境研究所首创的一种环境管理会计工具。物料流量成本会计是从宏观的物料流量会计(Material Flow Accounting，MFA)发展而来的。物料流量会计(MFA)是综合描述一个相关系统的物料流入、流出及贯穿整个系统物质输送的一种系统分析工具，它包括物料流量分析和物料流量核算。MFA是基于物料流量管理的一种非常复杂的会计核算技术与分析方法，它要求有系统的计算机方法加以辅助。在此基础上进一步发展而来的物料流量成本会计(MFCA)则是分析制造过程中的某一生产环节和成本中心的物料流动，从实物和金额两个方面来说明物料流动某个环节产生何种程度排放，以及浪费的物料金额情况等的成
8、本会计方法。这种方法已在德国的一些企业中得到应用，目前已有数十家不同规模和不同行业的企业在应用，并积累了一定的成功经验。,物料流量成本会计,物料流量成本会计的运行机理 物料流量成本会计(Material Flow Cost Accounting，MFCA)通过将物料流量系统的要素数量化，依据其具有的内部透明性特征，进一步提升物料流量的经济与生态导向功能，是将最终废弃物的物料成本及所分配的间接费用等均包括在内，并以这些全部的成本费用作为管理对象而进行核算的一种成本会计。 所有层面的物料流量与成本核算相结合，是MFCA的一个重要特征。MFCA是跟踪通过工厂或营运场所物料流量行为的一种手段，以便将输
9、入和输出表征出来，达到估计资源效率和发现环境改进机会的目的。,物料流量成本会计,MFCA将整个流程中存在的物流价值与成本分为三类： (1)原料价值与成本(物料成本)。基于这些物流数据和存量，就可开始通过价格的形式进行评估，并通过确定哪些物流是与成本相关的来决定原料成本。(2)系统价值与成本(系统成本)。系统成本指那些发生在内部物流中的成本，包括所有发生在企业内部，以维持和支持生产的成本。系统成本在流程中的传递就形成了系统价值。(3)传递及处理成本(配送废弃物处理成本)。传递及处理成本是向外部第三方支付，以使物料离开企业的成本，包括产品运输成本和处理废弃物等的成本。,物料流量成本会计,物料流量成
10、本会计的架构 作为环境管理会计制度的一种设计，物料流量成本会计(MFCA)将投入生产的原材料、能源、间接费，区分为面向环境的流量和面向废弃物的流量，在生产(工程)单元从实物量与金额两个方面加以计量，是一种面向环境经营的成本核算。,物料流量成本会计,成本评价差异：物料流量成本会计与财务会计的比较 财务会计与MFCA的成本评价差异，可以依据要素类别作更详细的考察。基于财务会计的成本，在采用作业成本计算的情况下，可以划分为原材料费用、人工(服务)费用、劳务费用、设备费用，以及其他费用。然而，由于这些费用中没有相对应的各种成本要素的损失评价，明确区分出各种类别的损失是相当困难的。基于财务会计的成本是将
11、损失包含在各种要素中进行揭示；基于物料流量成本会计的成本是将损失按各要素分别揭示。,环境管理会计,从KD纸业公司看企业 环境成本管理冯巧根(南京大学商学院会计学系),环境成本管理,环境成本管理工具的创新始终是与环境经营的步伐相一致并与时俱进的。为提高环境成本确认、计量与披露的科学性，优化环境成本管理，开展环境经营具有积极的现实意义。本文结合我国环境政策及相关的法律法规，以IFAC的环境管理会计国际指南为依据，结合KD企业自身特点构建了一个简要的环境成本分析框架。,环境成本管理,环境成本是环境管理会计的一个重要组成部分。环 境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代的企业所关注。许多发展中国家
12、和一些发达国家企业的现实 状况是，一部分环境成本没有得到确认和计量，导致人们对环境成本的估计和认识不足。传统的会计实务对环境成本信息的收集、对环境成本的确认和分析等是存在问题的。加强环境成本管理，开展环境经营已成为世界范围内的重大课题。,环境成本管理,Patrick de Beer，Francois Friend(2005)在环境管理会计系统的全面成本评价基础上设计了南非的环境管理会计的模型EEFECOST (Environmental Engineering Group environmental costing mode1)。设计这一模型是为了全面掌握环境成本的重要性，全面了解产品和流程的
13、生命周期以制定环境相关决策和活动，预测当前和未来的后果。,环境成本管理,在环境成本计量与信息披露方面，韩国工业部(KMOE)的政策导向是鼓励企业采用作业基础的环境成本分配方式，以环境作业动因分配环境成本。环境成本被划分为污染治理作业成本，污染防止作业成本，股东作业成本，环境法规和补救作业成本。围绕环境经营，发达国家开发了许多有关环境成本管理方面的工具，其主要特征是在传统成本会计中嵌入环境成本核算的技术与方法。如基于外部货币的环境计量成本会计(EPEA)， 以及完全成本会计(Full Cost Accounting)和总体成本会计(total Cost Accounting)。,环境成本管理,在
14、环境经营方面，成果比较丰硕的国家是德国。1996年，德国的环境部发表了环境成本计算手册o在这本手册中，将相关环境成本计算实施的流量，从以下几个方面作了规范，即：物质、能源流量的把握，费用类别、部门类别的成本计算，产品类别成本计算、环境保护措施的评价，环境成本计算组织的导入等。环境成本计算作为前述的成本降低和收益提升而表现的环境管理会计，给德国产业界产生了重大的影响。在德国存在许多有效的环境成本管理工具，如资源效率会计(Resource EfficiencyAccounting，REA)和物料流量成本会计(Material FlowCost Accounting，MFCA)等，其在全球环境管理会计界具 有较大的影响力。,环境成本管理,REA由德国乌珀塔尔研究所作为可持续企业计划的一部分而开发的。REA的目标是揭示整个产品生命周期中的节约可能性，并在不同的水平(如整个企业或一个生产部门)对企业活动的经济和生态方面加以评估。MFCA是由德国的经营环境研究所开发的，该项工具基于对物料运动从实物标准和金额标准两个方面进行把握，将物料成本及系统成本分配到物流之中，显示出哪些成本可通过减少或更有效使用原料及能源的方法来加以降低，以开发需要更少原料的产品及产品包装，并减少物料损失和最终废弃物的排放，促使企业决策活动更加全面。,
