3.2011年纳税筹划课件(12月)v2

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1、,1,盛学杰,纳税筹划与评估业务拓展,2,Page 2,税收是国家为实现其职能，凭借公共权力，依法参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。税收具有强制性，无偿性和固定性的特点。纳税是每个企业，每个人不可能回避的事，是纳税人应尽的义务。,3,Page 3,税收的高速增长，税收政策层出不穷，征管水平比较低，逃税成本（道德成本、经济成本、法律成本）相对较低，纳税成本过高（办税人员薪酬、税务代理、税务审计、纳税评估、发票购买、开票设备、税收管理软件费用、税务检查费用等等）等现实情况，使得每个纳税人都自觉不自觉地做着各自的纳税安排，都有尽量少交税以减轻税负的愿望，同时，随着经济的

2、发展，征税机制的不断完善，越来越多的纳税人不愿意承担涉税风险和逃税成本，需要作纳税筹划。基于此，为纳税人提供专业的筹划服务就有了巨大的市场。,4,Page 4,愚蠢的人去逃税 聪明的人去避税 智慧的人去节税,5,纳税筹划与资产评估.？,请看案例,6,Page 6,案 例,通过纳税筹划确定专有技术的利用方式,7,Page 7,通过纳税筹划确定专有技术的利用方式,甲某拥有一项专有技术，自估价值上千万。甲某拟以技术投资与他人合办公司,共同商量确定甲某以该项专有技术作价600万元投资，占公司注册资本的20%。管理层建议：不如先借600万元进行货币验资，待公司成立后，再以购买甲某技术的方式付出600万元

3、用以还清借款。他们认为，这样就不需要对该专有技术进行评估，还可以节省下评估费用。应该怎么做？我们从两种方式的税负及总支出来作比较分析。,8,Page 8,通过纳税筹划确定专有技术的利用方式,了解一下关于专有技术投资、转让的有关税收规定,财税2002191号 财税字1999273号 财税200539号 国税函1998621号 国税函2004825号,中华人民共和国国务院令540号 中华人民共和国主席令 第85号,9,Page 9,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 中华人民共和国国务院令540号 中华人民共和国营业税暂行条例（经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过

4、） “第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。” “第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。,10,Page 10,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 中华人民共和国国务院令540号 中华人民共和国营业税暂行条例（经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） “第四条 应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率” “第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 ”,11,Pa

5、ge 11,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 财税2002191号 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 “一、以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”,12,Page 12,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 财税字1999273号 财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知 “二、关于营业税（一）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨

6、询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。”,13,Page 13,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 财税字1999273号 财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知 “（三）免税的审批程序 ：1、纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地主管税务机关审核。”,14,Page 14,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 国税函2004825号 关于取消“单位和个人从事技

7、术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知“取消审核手续后，纳税人的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。”,15,Page 15,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,营业税的规定： 财税200539号 财政部、国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复规定，免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。国科发政字(2000)第3号 科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发(技术合同认定登记管理办法)的通知,16,Page 16,关于专有技术投资、转让的有

8、关税收规定,个人所得税的规定： 中华人民共和国主席令第85号 中华人民共和国个人所得税法(2007年12月29日第五次修正) “第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：六、特许权使用费所得 ” “第三条 五、特许权使用费所得，适用比例税率，税率为百分之二十。” “第六条 应纳税所得额的计算：四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。”,17,Page 17,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,个人所得税的规定： 国税函1998621号 关于个人以专利技术入股及通过转让专利技术

9、所有权取得股权有关个人所得税问题的批复 是对深圳市地税局的批复，其中提及： “对于熊建明以其专利技术使用权向深圳方大建材有限公司投资取得的股权所得均应按“特许权使用费所得”应税项目计征个人所得税。考虑到上述所得以股权形式取得且税款数额较大的实际情况，可分期缴纳税款，具体期限由你局确定。 ”,18,Page 18,关于专有技术投资、转让的有关税收规定,个人所得税的规定： 国税函2005319号 关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复 是对福建省地税局的批复，其中提及： “对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、

10、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值“为资产评估前的价值。 ” 根据国家税务总局公告2011年第2号，上述文件废止。,19,Page 19,通过纳税筹划确定专有技术的利用方式,* 技术转让合同在经省级科技主管部门认定后，可以就认定的技术性收入免营业税。,（其他税费略） 货币单位：万元,20,Page 20,挖掘客户的潜在需要,企业在投资、筹资和经营决策中通常会涉及非货币性资产投资、企业合并、分立、整体转让 、资产收购、抵债、改制重组、清算、债务重组、转让定价等，这些业务对于企业投资人和经营者来说往往过于专业，需要借助中介机构和专家的力量协助决策。,21,Page 21

11、,挖掘客户的潜在需要,现行的有关法律、法规以及现行税收政策法规，为资产评估提供了参与决策的机会。 如：公司法、证券法、企业国有资产法、国有资产评估管理办法、国家税务总局公告2010年第4号、国家税务总局公告2010年第27号等。,22,Page 22,挖掘客户的潜在需要,决策者更关注的：投资和筹资策略、交易活动是否可行？是否可以按预定目标获利？可能涉及的税务问题，节省或延缓纳税的方案等等，这些问题是影响决策者作最终决断的基础。 决策中最主要的是如何以最节省的方式达成目标，如何规避风险，即以最小的支出获得最大的合法收益。,客户需要评估、也需要其他咨询服务，如：纳税筹划。,23,Page 23,挖

12、掘客户的潜在需求,其实，前述评估业务同时都会涉及纳税筹划。这是客户的需求。 客户没有把注册资产评估师看作是只懂评估，不懂财务、税务和法律的专才，而往往是把评估师看作是复合型人才。 客户一般会向评估师提出全面咨询需求。,评估师的能力是否可以胜任？,24,Page 24,评估公司是专业的咨询服务机构，注册资产评估师是专业咨询服务人士。有较多的注册资产评估师具有多资质（注册会计师、注册税务师、律师、咨询专家、造价工程师、房地产估价师、价格鉴证师等等），掌握着与资产评估相关联的各种专业知识，并具有丰富的实战经验。我们应当充分发掘自身的价值，体现自身的价值，发挥自身的特长和优势，拓展业务服务领域，全面综

13、合地服务于经济社会的发展。,25,Page 25,纳税筹划是： 业务拓展的一个关联的新领域； 业务拓展的一个有利渠道； 资产评估业务的增值服务项目。纳税筹划能： 提升评估师的专家形象； 开阔评估师的专业视野； 提高行业的综合服务能力； 推动行业的全面快速发展。,26,Page 26,认识纳税筹划,27,纳税筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律界的认同。（英国上议院议员汤姆林爵士） 1953年，欧洲税务联合会在巴黎成立。 近30年来，纳税筹划在许多国家都得以迅速发展，进一步推动了纳税筹划在理论研究上的深度和广度，已形成系统化、特定化的体系。纳税筹划日

14、益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。,认识纳税筹划,28,在我国，自20世纪90年代初引入，第一部专著是1994年中国财经出版社出版的税收筹划。 2006年2月1日起，注册税务师管理暂行办法正式施行，办法第二十二条中明确了可以提供税收筹划服务，从而使我国的纳税筹划名正言顺。随之，很多专家学者对纳税筹划进行了探讨，使我国的纳税筹划理论得以不断完善。 如今，纳税筹划已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。,认识纳税筹划,29,Page 29,纳税筹划作为企业的一种理财活动，是纳税人的一项基本权利，也是企业财务管理的需要，是对纳税人纳税和涉税事务的整体或提前安排 。,认识纳税筹

15、划,30,Page 30,认识纳税筹划,纳税筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、筹资、投资、收入分配等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益（减轻税收负担）和实现涉税零风险。,纳税筹划的概念：,31,认识纳税筹划,避税,32,Page 32,认识纳税筹划,如：转让定价。（注意：应当按照独立企业业务往来收取或者支付价款、费用）,33,Page 33,认识纳税筹划,如：利用农产品进行食品加工,（可分为农产品初加工和食品精加工）,34,Page 34,认识纳税筹划,是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。,35,Page

16、 35,认识纳税筹划,36,Page 36,认识纳税筹划,纳税筹划与逃税、漏税、抗税、骗税、欠税 的区别是,前者是合法的，后者是违法的。,37,Page 37,认识纳税筹划,1、合法性。纳税筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。,纳税筹划的特点：,38,Page 38,认识纳税筹划,2、筹划性。纳税筹划是在应税行为发生之前通过纳税筹划人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性。,