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1、,税收执法风险,简杨峰,税收执法风险相关介绍,税务管理中的风险,税款征收中的风险,税务检查中的风险,CONTENTS,税收执法风险的成因剖析及对策,1,2,税收执法指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序,将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。,税收执法风险是指在税务行政执法过程中,由于税务机关及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差而产生不利后果的可能性。,税收执法风险的特点： 1.是在执行公务,在公务活动过程中产生的风险。 2.是税务及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差。 3.税务机关及其工作人员的一种承担不利后果的可能性。,刑事责任风险和 行政责任风险,程
2、序风险 和实体风险。,1,2,2,税收执法风险的种类,刑事责任风险是执法人员的过错严重,应当承担刑事责任的风险。主要有滥用职权、玩忽职守、索贿受贿、徇私舞弊（不移交刑事不征或少征税款、发售发票抵扣税款或出口退税案件）、帮助犯罪分子逃避处罚等。行政责任风险是执法人员的过错较轻,没有触犯刑法,受到其他处分、处罚等。（风险带来的后果的严重程度）,顾名思义,程序风险就是执法人员违反了设定税收程序内容的法律、法规、规章有关规定所带来的风险。实体风险就是执法人员违反了税收实体法内容的有关规定所带来的的风险。,1.注册登记环节的风险,2.日常管理环节的风险,4.问题较多的发票管理,3.把关不严的税务资格认定
3、,5.未按规定保守纳税人秘密的风险,1,2,4,3,5,税务管理中的风险,注册登记环节的风险,日常管理环节的风险,A,账簿凭证管理失职的风险,在税收管理过程中,如果税务工作人员没有严格按照征管法的规定,不督促纳税人依法设置账簿,不审查纳税人账簿凭证是否符合税法规定,不纠正纳税人不及时报告备案存款账户、财务会计制度及核算软件的行为,导致不征或者少征应征税款的后果,致使国家税收遭受重大损失,B,委托代征税款管理中的风险,第一,擅自扩大委托代征范围的风险 第二,放松对委托代征单位税务管理的风险 第三,截留、挪用委托代征手续费的风险,把关不严的税务资格认定,资料审核不严格; 对附送资料完整性的审查放松
4、要求; 审批人员玩忽职守。往往会受到来自各种人情压力甚至诱惑,而疏于实地查看纳税人的实际情况,或是对纳税人明显不符合认定条件的情况视而不见; 利用职权谋取私利。税务资格认定能够为纳税人创造更加优厚市场场竞争条件,对某些税务工作人员来说,就是一项可以用以谋利的职权。这些利用职权谋利的行为也是一项高危的执法风险,需要各级税务机关高度关注; 弄虚作假隐满真相擅自通过税务资格认定的年审,有或者税务机关在年审过程中对纳税人明显不符合条件的行为视而不见,不加纠正,导致承担玩忽职守的法律责任。,问题较多的发票管理,未按规定保管发票的风险,不按规定保管发票，如果流失被用于虚 ,会造成国家税款的重大损失,尤其要
5、引起各级税务机关的重视。,发票领购、缴销、审核制度执行不严格的风险,税务工作人员在纳税人领购发票时,必须按照验旧供新、缴旧供新的规定,从严审核纳税人已开具的发票,否则就可能引发发票管理混乱、虚开发票,造成国家税款流失等问题,形成执法风险,发票核销程序不规范的风险,核销不规范可能造成发票缴销管理的漏洞,私藏空白发票,用于填开并谋取非法利益,破坏发票管理秩序,损害国家税收利益的严重后果。,擅自收缴或停供纳税人 发票的风险,任何违反规定的收缴或停供发票的行为,都将引发较为严重的执法风险。,代开发票未按规定足额征收 税款的风险,在代 发票时,税务机关必须向纳税人足额征收税款,不得玩忽职守或是滥用职权,
6、随意多征、减征、免征、不征税款,不得随意降低或提高税率或征收率,不少征或是多征税款。,未按规定保守纳税人秘密的风险,未按规定保守纳税人秘密的风险,secrious,纳税人涉税保密信息管理暂行办法,明确规定了纳税人的技术、经营事项和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项,税务机关及其工作人员必须严格保密。在执法过程中对相关信息未保密的,对相关责任人员由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,2015年,某市国税局在税收征管质量检查中通过税收征管系统发现,某区国税分局税收征管质量指标远远高于其他分局。原来该分局两个月内认定了一大批非正常户,应申报纳税户的管户在考核前两个月内锐减了 200多
7、户。但是从实际查核的情况看,这些所谓的非正常绝大多数都在正常经营着。所谓的“非正常”是这些管户大都是“钉子户”,经常不服税务管理,对分局的征管质量指标影响很大,认定后,分局也一直疏于管理,放任税款的流失。对此,市局对该分局的行为进行了通报批评,要求其“立即对全部非正常户逐户清查并如实详细记录,撤销做出的不实非常户认定,加强税务管理,依法追缴欠税”。,1,2,3,申报审核中的风险,申报管理中的风险,税款征收中 风险,4,75%,减、免、退、欠税管理中的风险,定期定额管理中的风险,税款征收中的风险,税款征收中的风险,1,2,3,抵扣凭证审核不严、纳税申报审核不严的风险,强制纳税人选择纳税申报、不及
8、时责令限期申报、延期申报职权的风险,申报管理中的风险,擅自改动税款属期不征滞纳金的风险，徇私舞弊不征少征税款、截留转引、提前征收、摊派征收或延缓征收税款形成的风险,税款征收中 风险,.申报审核中的风险,3,2,3,4,定期定额管理中的风险,核定税款事实不清、定额核定不公平、对应查账征收的纳税户实施定期定额征收的风险,5,减、免、退、欠税管理中的风险,超期审批减免税 不认真审核减免税资料、内外勾结骗取减免税、擅自越权违规审批减免税、减免税到期后管理失控、利用欠税调节税收进度的风险,2009年,A市地税局11月份就完成了全年收入任务,祠候,分局要求所辖各重点税源企业采取不申报、少申报或是申报不足额
9、缴纳税款的方法,将1400万元税款作为欠税管理,延缓征收。2010年上半年,由于多种因素,“虚欠“的几家重点企业遭受到前所未有的困难,“涵养”的税款无法及时足额入库,形成真正的欠税。其中3家亏损严重,被迫关停,200余万元税款因此形成死欠,造成国家税收的重大损失。该局相关人员也被追究了刑事或行政责任。 2009年,各大网站转载了京华时报的一篇报道,某税务所的两名工作人员所管辖的6家公司用250份虚假的海关进行纳税申报,骗取增值税5400万余元。二人因未对相关公司的纳税申报材料认真审查、比对和评估,并未违法公司办理了注销登记手续,促其骗税成功,构成玩忽职守罪,分别被判刑3年半和3年。,税务检查中
10、的风险,2010年,某稽查局收到审计局转来的某环保公司价稅漏税行为的线索后,依法立案检查。经查,公司存在不缴少缴税款28万元的事实。公司法人代表陈某与税务稽查局长韩某是同学,韩某念及此,便放弃稽查职责,对此不继续深查,隐满了事实,致使国家税收遭受重大流失。陈某为感谢送现金7 000元。同事查明,韩某在职期间,利用职权,多次向企业索要现金17.62万元用于单位开支。其行为已构成涉嫌拘私舞弊不征少征税款罪和单位受贿罪。2011年初,韩某因涉嫌询私舞弊不征少征税款罪,被市检察院立案侦查。,税收执法风险的成因剖析,税收执法风险的影响因素主要包括法律因素、地方政府因素、行政协同因素、 文化传统因素、执法
11、人员自身的因素等,（1）法律因素 我国存在税收实体法法律级次较低，税收立法层次不高且立法程序不够完善，缺少向社会广泛征求意见的环节，兜底条款较多，表述模糊，不利于税务人员贯彻执法。税收程序法中有关规定不尽严密，税务执法人员在使用自由裁量权时，容易出现违规操作、以权谋私、有失公平、徇私舞弊、过罚失当等问题。（2）地方政府因素 地方政府在处理税收问题的上习惯于从本地利益出发，只强调纳税人的利益和困难，以损害国家税收利益为代价换取企业的发展和某些人的政绩。地方政府通过对税务机关下达直接与本单位的利益和政绩考核挂钩的税收计划指令，迫使税务机关可能会采取各种手段掩盖计划于执法之间的矛盾，同时又通过地方行
12、政权力干预税务执法活动，“以权压法”的现象时有发生，给税务机关及其人员带来执法风险。,（3）行政协同因素 实际税收执法活动中，不仅出现了国地税之间因部门利益产生的协作问题，在配合税务关执法的个别部门也存在消极应付，甚至当协作单位与被执行单位存在利害关系时会无故拖延，推诿扯皮。（4）传统文化因素税务机 关与纳税人一向被认为是管理者和被管理者的关系，纳税人处于被管理的地位，只强调纳税人的义务，忽略对税务机关义务的强调，这种征税权力和纳税人权利的不对等，同时税收执法者也更多的以管理者的姿态执法，这种征纳关系的错位造成了服务意识的缺乏，最终导致税收执法人员的缺乏合规、审慎的态度，带来税收执法风险。（5
13、）执法人员自身的因素 税务执法人员自身素质与所承担执法工作要求的技能素质不相称，在法过程中不会系统综合运用税收实体法和程序法，导致片面适用法律，形成执法风险。,风险类型具体表现,五、防范税收执法风险的策略探讨,1执法人员的能力、态度方面 税务人员应不断深入学习现行的税收法律法规和政策规定,增强自身业务能力和执法水平,规范执法行为,减少执法错误,避免出现违规执法等不良后果。不断强化“法治”观念,从思想上摒弃“权治”意识,克服“人治”思想,严格依法行政,自觉地学法、遵法、守法。 2执法程序设定与强制履行方面 制定一系列的执法程序章程，所有税收活动在不阻碍税款的正常征收的基础下严格按照国家税务总局颁
14、布的纳税服务指南和本部门的具体规章。,3.完善风险管理考核评价体系健全竞争激励机制、完善奖惩机制、完善绩效考核评价体系,4监控制约措施方面 （1）推行执法责任制 层层分解权责、层层落实责任，制定基层执法的考核标准并定期组织考核，制定执法过错追究办法。 （2）完善内部监督，执法监督 ，从监督税收执法依据上出发，加强源头控制，对基层税收执法权比较集中的环节进行分解，强化集体审定制度，与税收执法责任制进行有机整合，形成监督合力。,5.提高全民税收法律意识对税收法律和税收政策进行大力宣传,切实增强公民自觉纳税意识和执法监督意识,使依法纳税成为公民自觉的价值观念,提高纳税人信用度。税法宣传要突出时效性和系统性,增强渗透力和影响力。,6、以法制为保障（1）要重点解决税收征管立法滞后问题,完善税收法制化进程，确保税收执法有法可依。及时更新法律条款更便于工作人员的学习、掌握和操作,为税务工作人员提供更为优化的法律环境。（2）通过风险教育增强执法风险意识。单位可以邀请法院和捡察院等有关法律专家对执法人员进行法律知识等方面的培训,使执法人员掌握容易出错的执法环节和需注意的法律因素,从而提高行政执法风险的识别能力,有效化解风险。,Thanks,
