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1、第二章: 会计对象、会计要素与会计等式,目的、要求：通过本章教学，掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；明确经济业务类型及其对会计等式的影响。 重点：会计要素、会计等式 难点：会计要素,会计对象要素 收付实现制 （Cash basis） 权责发生制 （Accrual basis） 会计确认 （Identification） 会计计量 （Measurement）,资产（Asset） 存货（Inventory） 负债（Liability） 所有者权益 （Owners equity） 费用（Expense） 成本（Cost） 收入（Revenue） 利润（Profit）,本
2、章重要概念：,第一节、会计对象,会计对象:指会计所要核算和监督的内容。,工业企业：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、印刷等商品流通企业：商场、超市、批发、零售部门行政事业单位：国家行政机关、司法机关、教育医疗部门等,1、产品制造企业的资金运动,会计核算的具体内容（共七项内容）,（一）款项及有价证券的收付 1、款项：库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款。 2、有价证券：国库券、股票、企业债券。 注意：款项及有价证券是流动新最强的资产。,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行本票是银
3、行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。区别： 1、银行汇票主要用于异地结算，而银行本票只用于同城。 2、付款行不一样，银行汇票的付款行通常是本系统或他系统的异地他行。而本票是谁开谁付。 3、开票原因不一样，银行汇票是汇款人先将钱存入银行，银行只是帮助其“汇款”。属于中间业务，而本票是银行对收款人或持票人的负债。,（二）财物的收发、增减和使用 1、财物：在企业的经营活动中具有实物形态的经济资源。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产；房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等固定资产。,（三）债权、债务的发生和结算 1、债权：企业收取款项的权利。
4、如：应收、预付的款项。 2、债务：由于过去的交易或事项形成的，企业需要用资产或劳务偿还的现时义务。如：各项借款、应付款、预收款、应交款项。,（四）资本的增减 注意：会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。如：实收资本、资本溢价。,（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：企业在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、支出：是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,3、费用：企业在日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 4、成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是
5、按照一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化了的费用。,（六）财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 1、利润的计算 2、所得税的计算 3、利润分配或亏损弥补,（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,第二节、会计要素对会计对象按经济特征所做的基本分类。1、反映财务状况的会计要素2、反映经营成果的会计要素,1.资产 1）资产的定义（Definition Criteria）资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2）资产的确认（Recognition Criter
6、ia）1、有关经济利益很可能流入企业2、资源的价值能可靠地计量,3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。,流动资产概念及内容是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,资产要素,资产的分类,流动资产,按流动 性分,长期资产,其他应收款,库存现金,银行存款,短期投资,应收及预付款项,存货,应收票据,应收账款,预付账款,原材料,产成品,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,2.负债 1）负债的定义负债是指由过
7、去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2）负债的确认1、有关的经济利益很可能流出企业2、能可靠地计量,A 是以往事项所导致的现时义务,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,3.所有者权益 1）所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 2）所有者权益的确认金额取决于资产和负债的计量,3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资
8、本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,所有者权益与负债的区别 所有者权益 负债 1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后 4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相和经济决策 关经济决策,4.收入 1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
9、的经济利益的总流入。 2）收入的确认：1、经济利益很可能流入企业2、流入金额能可靠计量,3）收入的内容 狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入等。广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入和营业外收入等；,主营业务收入也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。 投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。,5.费用 1）费用的定义费用是指企业在
10、日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括成本和费用两个方面。 2) 费用的确认1、经济利益很可能流出2、流出额能可靠计量,费 用,C应当 最终会导致所有者权益的减少,A 应当是企业在日常活动中发生的,B 应当会导致经济利益的流出，该流出与向所有者分配利润无关,3）费用的内容 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。应在确认收入时将已销售商品或提供劳务的成本从当期收入中扣除，即计入当期损益。 费用（狭义）一般是指企业在日常活动中发生的营业税费（销售税金）、期间费用（
11、销售费用、管理费用、财务费用）和资产减值损失（计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备）。,费用与成本既有联系又有区别：联系： 都是反映资金的耗费 都意味着企业经济利益的减少 都是由过去已发生的经济活动 起或形成的。区别： 费用与期间相联系，成本与产品相联系 成本要有实物承担，费用一般没有实物承担者。,6.利润 1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2）利润的确认利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。,3）利润的内容企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。, 根据以上指标及其他相关资
12、料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,营业利润 =（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）-期间费用-资产减值损失+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出净利润 = 利润总额-所得税费用,三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。,第二节 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类 1)静态会计等式(基本
13、会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利
14、润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所
15、有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务影响基本会计等式的类型（四大类、九小类） 第一类：经济业务的发生，导致等式双方的要素内部各自发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 （1）资产要素内部此增彼减例：用银行存款500元购买原材料资产 = 负债 + 所有者权益500,（2）负债要素内部此增彼减例：用银行借款1000元偿还购买原材料应付的账款资产
16、 = 负债 + 所有者权益1000,（3）所有者权益要素内部此增彼减例：将100万元资本公积金按法定程序转增实收资本资产 = 负债 + 所有者权益1，000，000,第二类：经济业务的发生，导致等式一方（右边）的要素发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。（1）负债要素增加，所有者权益要素减少例：A企业宣告向控股B企业分派股利10万元，但尚未支付 资产 = 负债 + 所有者权益100，000 100，000,（2）负债要素减少，所有者权益要素增加例：投资者A代表公司偿还到期的银行短期贷款10万元，并同意以次追加投资资产 = 负债 + 所有者权益100，000 100，000,第三类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同增，但增加金额相等，故等式保持平衡。（1）资产要素增加，负债要素增加例：用短期借款2000元购买原材料资产 = 负债 + 所有者权益2，000 2，000,
