金融企业会计总论

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1、,金融企业会计,第一章 总论,1.1 金融体系与金融会计,金融货币资金的融通及信用活动的总和。 货币的发行与回笼 存款的吸收与提取 有价证券的发行与交易 金银和外汇的买卖 国际汇兑 信托 租赁 保险,1.1.1 金融体系 银行 中国人民银行 政策性银行 商业银行 非银行金融机构 保险公司 证券公司 信托投资公司 基金管理公司 金融租赁公司、期货经纪公司、财务公司、信用合作组织等,1.1 金融体系与金融会计,1.2 金融企业会计的特点,金融机构,企业 、个人等,对象特殊、核算特殊,一般经营活动、核算统一,GWG,GG,1.2 金融企业会计特点,金融企业会计的特点 业务处理与会计核算的统一性 不同

2、于一般企业的经营资金循环周期的内容 主要经济活动主要表现为财务活动,银行柜台人员进行业务处理就是进行会计记账,2006年9月,1.2 金融企业会计的特点,1.2.2 金融企业会计的特点 金融企业的业务活动不会改变资金的货币形态，所以金融企业在科目设置、凭证编制、账务处理上有很大的不同。 有严密的内部监督机制和制度-对象是货币，流动性太强，易于盗用等。,1.2金融企业会计的分类,金融会计的定义 以货币为主要计量手段，采用独特的会计方法（如科目设置、凭证设置等），对金融企业的经营活动进行全面、系统、连续的核算和控制，为金融企业的利害关系人提供决策所需的财务和相关经济信息的信息系统 金融会计的分类：

3、 银行会计 证券会计 保险会计 信托会计 期货会计等,1.3 金融企业会计的对象,金融企业会计的对象-会计要素1 资产-指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 金融机构的资产有和一般企业相同的科目，如：现金、固定资产、无形资产等 也有一般企业 没有的专用科目，如：存放中央银行款项、结算准备金、应收保户储金、贷款、贵金属等,1.3 金融企业会计的对象,1.2.1 金融企业会计的对象-会计要素2 负债-企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 金融机构的资产有和一般企业 相同的科目，如：应付职工薪酬、代理业务 负债、预提费

4、用等 也有一般企业 没有的专用科目，如：存入保证金、拆入资金、向中央银行借款、吸收存款、应付保户红利、代理买卖证券款等,1.3 金融企业会计的对象,1.2.1 金融会计的对象-会计要素3 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 金融企业的所有者权益与一般企业的相同 金融企业要按规定从净利润中提取“一般风险准备”，在所有者权益中反映。这个科目一般企业较少出现。,1.3 金融企业会计的对象,1.2.1 金融会计的对象-会计要素4 收入-企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 金融企业的收入较一般企业

5、特别,有许多特殊的科目:利息收入、手续费收入、保费收入（原保险）、分保费收入（再保险）等 也有一般企业的收入科目，如其他业务收入,1.3 金融企业会计的对象,1.2.1 金融会计的对象-会计要素5 费用-企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 金融企业和一般企业相同的科目有：其他业务支出、营业税金及附加、营业费用、管理费用、所得税等 金融企业独特的科目有：利息支出、手续费支出、赔付支出、分保费用等,1.3 金融企业会计的对象,1.2.1 金融会计的对象-会计要素6 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当

6、期利润的利得和损失等。 利润的科目与核算和一般企业是相同的，设置”本年利润“科目，将所有的损益类科目结转至本科目，再将本科目余额结转至”利润分配“科目,1.3 金融企业会计的对象,这里有许多资产负债账户与企业会计中的资产负债账户性质是相反的 五星公司存入银行现金1 000元。,对银行而言： 借：现金 1000.00 贷：吸收存款五星公司 1000.00,对于企业来说： 借：银行存款 1 000.00 贷：现金 1000.00,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.1 可靠性 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实地反映它所意欲反映的现象或状况。信息如果不可靠，不仅无助于决

7、策而且可能会误导决策。 可靠性由三个标准加以衡量： 反映真实性-指会计信息与其所要表达的现象或状况是一致或吻合的； 可核性-指具有相近背景的不同个人，对同一事项加以计量，能够得出相同的结果； 中立性-是就会计师的立场而言，指在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的相关性和可靠性，而不在意新规则对特定利益的影响。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.2 相关性 相关性指会计信息系统提供的会计信息与使用者的经济决策需求相关，具有揭示差异、影响决策的能力。 相关性主要由三个因素决定： 预测价值-指信息具有帮助决策者预测过去、现在或未来事项可能结果的能力； 反馈价值-指信息能使

8、决策者证实或更正过去决策时的预期结果； 及时性-指信息应当在失去影响决策的能力之前提供给决策者。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.3可理解性 可理解性是指财务报告所提供的会计信息必须考虑到会计信息使用者的理解能力，必须保持明晰性。 信息能否对决策者的决策有用，取决于决策者是否能理解该信息。会计信息如不能为使用者所理解，即使质量再好，也是无用的信息。使用者的理解能力和使用者的决策类型紧密相关；而明晰性是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于使用者理解和使用。,2006年9月,1.3 金融企业信

9、息质量特征,1.3.4可比性（横向可比和纵向可比） 横向可比-不同的企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 它应能使信息使用者从不同企业的经济情况中区别其异同，当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息也应能反映其差异。 纵向可比（一贯性）-同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，如法律制度要求变更，或企业确信变更会计处理方法后能够更加真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，可以变更，但应当在附注中说明。 它要求同一企业所采用的会计政策、会计估计

10、、会计处理程序和方法，以及财务报告的编制基础、指标口径等在前后各期保持一致，不得随意变更。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.5 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算。 如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结

11、果不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.6 完整性 完整性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 完整性说明无论表内表外，不应遗漏按照准则制度必须列报的所有项目。缺乏完整性，有的会计信息是会失去决策意义。完整性要求尽可能全面地披露与财务状况、经营成果等相关的信息，不遗漏一些可能会影响到信息使用者决策的信息，即重要信息，不进行选择性披露。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.7谨慎性 谨慎性要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计

12、处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。 谨慎性是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小到或限制在极小的范围内。,2006年9月,1.3 金融企业信息质量特征,1.3.8 重要性 重要性是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。 重要性的判断标准有两条：

13、性质重大和金额巨大。 对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的经济业务或会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明； 对于那些次要的经济业务或会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算程序，采用简便的会计处理方法进行处理，在会计报告中合并并反映。 对于不同会计主体和不同经济业务或会计事项来说，重要与不重要是相对的 -会计人员的职业判断,2006年9月,1.4 金融会计工作的组织,1.4.1 会计机构 不直接办理对外业务内部会计部门 内部计提折旧、人员工资核算等 直接办理对外业务业务部门 存取款贷款等,2006年9月,1.4 金融会计工作的组织,1.4.2 会计法规与会计制度 会计法-财务会计报告条例-企业会计准则和金融企业会计制度 中国人民银行法、商业银行法、保险法、证券法、信托法等 其他还要遵守银监会、证监会、保监会等的规章制度,2006年9月,1.4 金融会计工作的组织,1.4.3 会计人员 会计主管 记账 复核 稽查 检查等 内部控制要严密-职责和权限要分配好,