第12章 企业所得税法

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1、第十二章 企业所得税法,本章考情分析 在最近3年的考试中，本章分值受税制改革和考试制度改革双重影响而起伏不定， 2009年本章命制了14.5分的知识点分值另加5分的英文答题，使得本章的分值成为本科目之首。由于企业所得税是注册会计师执业活动涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。 本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。 企业所得税最近3年题型题量分析,2010年教材的主要变化 本章在2010年有较多的变化： 1增加非营利组织受赠免税规定； 2补充了扣除项目中广告费、佣金等的具体规定； 3增

2、加资产损失税前扣除的所得税处理一节的内容； 4增加企业重组所得税处理一节的内容； 5增加房地产开发经营业务的所得税处理一节的内容； 6补充增加境外所得抵扣税款的具体规定； 7补充税收优惠的内容； 8补充增加源泉扣缴一节中的税源管理、征收管理、股权转让所得管理、后续管理、法律责任等内容； 9补充完善了特别纳税调整中的关联申报管理、同期资料管理、转让定价方法管理、转让定价调查及调整管理、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、受控外国企业管理、资本弱化管理、一般反避税管理、相应调整及国际磋商、法律责任等内容； 10补充完善了清算所得的内容。,第一节 企业所得税基本原理,一、企业所得税的概念 是对境内企

3、业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的特点 第一，通常以纯所得为征税对象。 第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。,第二节 纳税义务人与征税对象,一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照

4、外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,325页，机构场所的形式，包括： 1管理机构、营业机构、办事机构 2工厂、农场、开采自然资源的场所 3提供劳务的场所； 4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从

5、事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD 二、征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。 二）非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 非居民企业在

6、中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,（三）所得来源地的确定 1销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的

7、住所地确定。 6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。（2008年） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得【答案】D 【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD,第三节 税率,【相关链接】居民企业中符合条件的小

8、型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 【多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。 A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB,第四节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损 间接计算法的应纳税所得额计

9、算公式： 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 【提示】注意两方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定。其中收入实现的确认是重点。,（一）一般收入范围和时限的确认 1.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,2提供劳务收入确认的一般规定企业

10、在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。,【例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。 A.发生收入占总收入的比例 B.已提供劳务占劳务总量的比例 C.发生成本占总成本的比例 D. 已完工作的测量 【答案】BCD,（二）一般收入的确认 1.

11、销售货物收入 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,2.提供劳务收入 1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。 3）软件费。为特定客户开发软件的收

12、费，应根据开发的完工进度确认收入 4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入,6）会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7）特许权费

13、。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益.以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 5.利息收入.按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 6.租金收入.按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 7.特许权使用费收入.按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8.接受捐赠收入.在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 9.其他收入.是

14、指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,（二）特殊收入的确认 1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 3销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 4

15、商业折扣条件销售应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 5现金折扣条件销售应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,6折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 7买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 8. 持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者

16、完成的工作量确认收入的实现 9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 10. 非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务 （三）处置资产收入的确认,【例题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产在总机构及其分支机构之间转移 D.将自建商品房转为自用 【答案】CD 二、不征税收入和免税收入,【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009年原制度） A.企业购买国债取得的利息收入 B.非营利组织从事营利性活动取得的收入 C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益 【答案】AC 三、扣除原则和范围 本部分内容概览和学习思路,