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1、1,第四章 账户与复式记账,第一节 账户 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 总分类账户和明细 分类账户,第四章 复式记账,复式记账,账户设置,平行登记,2,总 账 会计科目：原材料,账户名称,具有专门格式,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,对账户含义的理解,会计上采用的专门方法之一,设置依据,显著特征,主要作用,重要地位,3,账户的基本结构账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,4,账户基本结构的简化形式T形账户,总 账 会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容
2、所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,资产类账户：借增、贷减,5,账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方,6,账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,7,是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。,总 账 会计科目：原材料,一般由会计准则等统一规范。,账户名称,8,企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方
3、法,利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类, 基础会计教材对会计科目的分类方法,利润所有权归属于所有者,与利润的计算直接有关的收入和费用,部分与利润的计算有关,特别提示,9,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等 ）。,是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。,可根据规定和企业核算需要设置。,“原材料”明细账会计科目：A材料,账户名称及格式变化,10,各级会计科目与账户设置之间的关系,总分类科目,会计科目,明细分类科目,库存现金、银行存款、原材料等,原材料A材料、B材
4、料、C材料等,根据核算和管理的需要设置,严格按照会计准则规范设置,总分类账 户,明细分类账户,11,第二节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,12,单式记账法简介通常只对一个会计科目、一个会计账户进行登记，不能全面系统的反映账户之间的联系和经济业务的内在联系。,13,（二）复式记账基本特征与单式记账法相比较,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,1
5、.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。,2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。,14,二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,起码两个方面,起码两个方面,15,（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,双方同增,复式记账,双方同减,左方增减,右方增减,复式记
6、账,复式记账,复式记账,16,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,17,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录,影响会计双方要素，双方同增的经济业务,只影响等式左方要素，有增有减的经济业务,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,影响会计双方要素，双方同减的经济业务,只影响等式右方要素，有增有减的经济业务,18,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关
7、系：,发生额平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户增加额合计,包括负债类和所有者权益两类账户！,19,三、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。,【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,20,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父” 卢卡巴其阿勒 （Luca Pacio
8、li ） 簿记论,21,2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,22,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,23,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号:借、贷,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,24,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类
9、账户的含义,借,贷,例,25,2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,26,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,27,（三）记账规则1.记账规则内容有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1） 800 000,（1） 80
10、0 000,28,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,余额为假设,余额为假设,29,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,30,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,31,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,32,【例45】长城公司签发并承兑面额
11、40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,33,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,34,（四）会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务 （交易或 事项）,应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,35,2
12、.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,36,3.会计分录的内容、格式及书写要求,组成内容 （三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,37,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。,4
13、.例,借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款 100 000贷：银行存款 100 000,38,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借：固定资产 200 000贷：银行存款 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借：资本公积 160 000贷：实收资本 160 000,39,借：应付账款 40 000贷：应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,“
14、应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。,40,5.会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,41,借：原材料 30 000贷：银行存款 20 000应付账款 10 000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 4
15、0 000应付账款 20 000贷：银行存款 60 000,负债类账户,购入材料总额,42,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000应付账款 20 000贷：银行存款 60 000,复合会计分录,43,7.账户对应关系与对应账户账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,
