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1、第二章 材料物资岗位操作,第一节 材料物资的概念、内容、确认和计量,一、材料物资的概念及内容,1.原材料： （1）主要材料 （2）结构件 （3）机械配件 （4）其他材料 2.周转材料3.委托加工中的材料物资4.其他材料,二、材料物资的确认,符合材料物资的定义符合材料物资的确认条件：与该材料物资有关的经济利益很可能流入企业 材料的成本可以可靠计量,（一）材料物资初始成本的计量,1.外购材料 2.自制材料 3.委托加工材料 4.建设单位供应的材料 5.投资人投入的材料 6.接受捐赠的材料 7.非货币性交换换入的材料 8.盘盈材料,1.买价+运杂费+税+保管费 2.直接成本+间接成本 3.原材料/半
2、成品+加工运输装卸保险费 4.预算价-部分保管费（合同确定） 5.各方确认的价值 6.发票金额/同类市价+税费 7.换出资产帐面价（换入公允价）+税费 8.同类价/市场价,（二）材料物资收发的计量,1.实际成本计价法 先进先出 加权平均 移动加权平均 个别计价2.计划成本计价法,第二节 库存材料收发的核算,一. 原材料的分类,按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类： 主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和化工材料等。 结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成
3、房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。,其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。如 生
4、产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。,二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。 材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。 由于材料收发均按实际成本计价 ，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。 但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。,三、材料按计划成本计价的核算按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种
5、方法进行材料核算。(一)账户设置1. “材料采购”账户用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。,2. “采购保管费”账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。3. “原材料”账户用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。4. “材料成本差异”账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。,（二）材料收入的总分类核算施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接
6、计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。,施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。 由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：, 付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位泰安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。 （1）购入材料时：借：材料采购 11 700贷：应付票据 11 700（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料A 12000
7、贷：材料采购 11700材料成本差异 300, 货款先付，材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到，该材料的计划成本为26000。（1）购入材料时：借：材料采购 25 000贷：银行存款 25 000（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料B 2 6000 贷：材料采购 2 5000材料成本差异 1000, 先预付材料款，材料后到【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元， 26日收到供应单位北京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代
8、垫运杂费1900元。 料款差额于月终前补付。 该材料的计划成本为38000元。,（1）预付材料款：借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000（2）收到材料发票账单（35 100+1 900=37 000）借：材料采购 37 000贷：预付账款 37 000,（3）C材料按计划成本验收入库借：原材料C 38 000贷：材料采购 37 000材料成本差异 1 000 （4）补付料款差额（37 000-10 000=27 000）借：预付账款 27 000贷：银行存款 27 000, 材料先到，货款未付，发票未到。 【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20000元。 因发票
9、账单等结算凭证未到，月末按计划成本暂估入账，次月初用红字冲消。,（1）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料D 20 000贷：应付账款-暂估应付款 20 000（2）次月初用红字冲销；借：原材料D 20 000 贷：应付账款-暂估应付款 20 000, 材料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共计46 800元，运杂费2 000元。 材料已验收入库，货款无力承付。 E材料的计划成本为50 000元。,（）赊购材料；借：材料采购 48 800贷：应付账款 48 800（）验收入库；借：原材料E 50 000贷：材料采购 48 800材料成本差异 1 200,6. 分配材
10、料采购采购保管费 【例】某公司本月共支付各种材料采购采购保管费用2450元，按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。A、材料应分摊：11 7002%=234（元） B、材料应分摊：25 0002%=500（元） C、材料应分摊：37 0002%=740（元） E、材料应分摊：48 8002%=976（元）,分配当月材料采购采购保管费用时；借：材料采购A 234材料采购B 500材料采购 C 740材料采购 E 976贷：采购保管费 2450,（三）材料发出的总分类核算施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划
11、成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：,差异=实际成本-计划成本,练习,p52 单选2 写出工程施工领用材料时的会计分录借：工程施工 570材料成本差异 30贷：原材料 600,材料运输途中的损耗,P53 6.7 参考P36-37 5.购入材料短缺或毁损的核算,第三节 周转材料的核算,一、周转材料的概念和内容,周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。,周转材料按用途不同可以分为以下几类：1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板
12、使用的支撑材料、滑模材料和扣件。2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。4. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。,二、周转材料摊销的核算操作 （一）购入的核算 同原材料 （二）摊销的核算 周转材料在工程施工合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。“周转材料”总账账户下设3个明细账： “在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。,周转材料的推销方法，一般有以下几种：1. 一次摊销2.分次摊销3.五五摊销,1. 一次摊销法就是
13、领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。,计算公式如下：,2. 分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：,2. 五五摊销法在第一次领用周转材料，摊销一半价值；报废时，摊销另一半价值。,（三）周转材料的报废、退库,（1）清查盘点中发现的短缺报废的周转材料及时办理报废手续，补提摊销（2）工程竣工或不再使用的周转材料及时办理退库手续，根据成色补提摊销,P56 实务题3,（1） 借：材料采购 48000贷：银行存款 48000 购入材料成本差异=48000-50000=
14、-2000 借：周转材料-在库 50000贷：材料采购 48000材料成本差异 2000（2）领用材料承担的材料成本差异=-2%x15000=-300 借：工程施工 14700材料成本差异 300贷：周转材料-在库 15000,（4） 借：周转材料-在用（木模板） 16000贷：周转材料-在库（木模板） 16000 应提摊销=16000x(1-2%)/10x5=7840 借：工程施工 7840贷：周转材料-周转材料摊销（在用） 7840 （5） 借：周转材料-在库（木模板） 4000贷：周转材料-在用（木模板） 4000,（6） 应提摊销=4000x（1-50%）=2000 已提摊销=7840/20x5=1960 应补提摊销=2000-1960=40 借：工程施工 40贷：周转材料-周转材料摊销（在用） 40 （7） 借：周转材料-周转材料摊销（在库） 2000 贷：周转材料-周转材料摊销（在用） 2000,第四节 材料物资清查的核算操作,一、清查的程序、手续及核算的原始凭证,1、清查的程序,清查盘点时，在盘点清册上，注意登记各种材料物资的账面结存数量和实存数量，并进行核对。,清查盘点后，对于账实不符的材料物资，应查明原因，分清责任，并根据结果编制“材料物资盘存报告单”。,
