《2016初级会计职称考试《初级会计实务》知识点汇总第一章第8节(上)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016初级会计职称考试《初级会计实务》知识点汇总第一章第8节(上)（67页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2018/9/1,第八节 固定资产,刘文桥 150 1358 2769,2016初级会计实务,第一章资产,一、固定资产概述,1、固定资产的概念和特征 同时具有以下特征的有形资产 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 持有目的：非出售。不像存货是为了出售 2、使用寿命超过一个会计年度。,2、固定资产的分类综合分类,1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、（经营）租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产,二、固定资产的账务处理,1、设置的会计科目,2、固定资产的取得,（1）外购固定资产,固定资产的取得成本 购买价款 相关税费 使
2、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、保险费、包装费和专业人员的服务费等,【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为( )万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C,会计分录,捆绑购入,企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第一步：计算公允价值的比例 第二步：分配总成本,【单选
3、题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为( )万元。 A.120 B.100 C.30 D.25 【答案】D,（2）建造固定资产,自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,下列行为，视同销售货物,将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设
4、在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。,不得从销项税额中抵扣的进项税额,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,出包工程,3、固定资产的折旧,（1）固定资产折旧概述 在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指 应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已
5、计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额,影响折旧的因素,固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,计提折旧的范围,除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地。,计提折旧的规定,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计
6、提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( ) 【答案】,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。,（2）固定资产的折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的
7、预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括： 年限平均法（直线法） 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,年限平均法（直线法）,年折旧额（固定资产原价预计净残值）预计使用年限 预计净残值原价预计净残值率 月折旧额=年折旧额12,【例1-88】甲公司有一栋楼房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该楼房的年折旧额和月折旧额的计算如下： 预计净残值=5 000 0002%=100 000 年折旧额= （原价预计净残值）预计使用年限=（5 000 000 100 00
8、0）20=245 000 月折旧额=年折旧额12=245 000 12,工作量法,单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值） 预计总工作量 预计净残值原价预计净残值率 月折旧额当月工作量单位工作量折旧额,双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据固定资产原价减去所有累计折旧后的余额， 乘以双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率2/预计使用寿命（年）100 月折旧额=年折旧额12,采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,年数总和法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额
9、，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 分数的分子代表固定资产尚可使用寿命 分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100 年折旧额=（原价预计净残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额12,【单选题】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为( )元。 A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600 【答案】D,（3）固定资产折旧的账务处理,4、固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出
10、 满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,固定资产发生可资本化的后续支出后的入账价值=更新改造时的账面价值被替换部分的账面价值+后续支出,【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为( )万元。 A.65 B.75 C.135 D.150 【答案】B,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生
11、时计入当期损益。 1、生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，计入“管理费用” 2、专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，计入“销售费用”,【例1-95】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备日常修理，发生维修费20 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 20 000贷：银行存款 20 000 【例1-96】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费用5 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000,5、固定资产的处置,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交
12、换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 “固定资产清理” 借方登记清理费用以及处置固定资产时的账面价值 贷方登记清理收入,【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格1 200 000元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 1 000 000 借：累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000,（2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000 （3）计算销售该固
13、定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5，应纳营业税额为60 000（1 200 000 5）元； 借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000 （4）结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入 140 000,【例1-98】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。 （1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50 000累计折旧 45
14、0 000贷：固定资产 500 000,(2)收回残值变价收入时：借：银行存款 20 000贷：固定资产清理 20 000 (3)支付清理费用时：借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500 (4)结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出 33 500贷：固定资产清理 33 500,（5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出 1 470 000贷：固定资产清理 1 470 000,6、固定资产的清查,企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表,7、固定资产的减值,固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,
