注册会计师的职业道德与法律责任

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1、,第三章 注册会计师的 职业道德与法律责任,Auditing,教学要求, 了解注册会计师职业道德的含义 掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容 理解“实质上的独立”和“形式上的独立”的含义 掌握我国有关法律法规对注册会计师法律责任的规定 了解注册会计师避免法律诉讼的措施,一、职业道德规范,注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 职业道德社会公德 职业道德与审计失败案件,案例,小王1999年毕业于上海一所著名大学会计系。参加工作后不久，其项目主管老李问她有没有参加当年的CPA考试。她担心考得不好，可能通不过。为了避免在以后的职业生涯里，因承认不是

2、第一次就全部通过而感到难为情，她回答说没有报名，但计划在明年参加考试。在接近年末的几个月里，小王干得很出色。在收到CPA考试成绩之后，她立即打电话告诉老李她的好消息五门全通过，但她感到老李的反应很冷淡。在随后一个星期星期五早上，小王被解雇了。因为她的行为已表明她不够诚实，不符合注册会计师应有的职业道德。,1996年12月，中国注册会计师职业道德基本准则2002年6月，中国注册会计师职业道德规范指导意见 这些基本原则包括：基本准则，具体要求,（一）诚信、独立、客观和公正原则 （最基本要求）,1.诚信原则:是指诚实守信要求保持整治和诚实,秉公处事,实事求是 2.独立原则 （1）内涵：实质上和形式上

3、独立于受托单位和其他机构。 实质上的独立：要求CPA在发表意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上的独立：CPA必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。,独立性原则对会计师事务所和注册会计师提出的总体原则要求,义务要求,会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。除此以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的关系是否会对独立性产生威胁。,（2）可能威胁独立性的情形P31,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 可能威胁独立性的情形包括 1）经济利益 2）自我评价

4、 3）关联关系 4）外界压力,经济利益对独立性的损害,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。,特定情况：经济利益如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平： 在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置； 在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余

5、利益不再重大； 将该鉴证小组成员调离鉴证业务。,例：ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。,或有收费：指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 例：审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费。按审计后经认定的资产总额的1%收费。如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。,特定情况：贷款和担保（1）会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件

6、和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。 如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平。(请其他事务所注册会计师复核) （2）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。,自我评价对独立性的损害P31,鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理或其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,特定情况：最近曾在

7、鉴证客户中工作 如果在鉴证期间，所产生的威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；如果在鉴证期间之前，取决于：在鉴证客户中担任的职务；离开鉴证客户的时间长短；在鉴证小组中的职责。,例：计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。,关联关系对独立性的损害P32,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

8、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,特定情况：家庭和个人关系（1）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位防范措施：只能通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。,（2）如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁。 这一威胁的重要性将取决于以下因

9、素：该近缘亲属在客户中的职位；该专业人员在鉴证小组中的作用。 防范措施：将该人员调离鉴证小组；使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项；使职员能够向更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。,外界压力对独立性的损害,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,例：由于V公司降低2009年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,例：

10、W银行拟申请公开发行股票，委托甲会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度会计报表。甲事务所及其审计组成员与W银行存在以下情况 （1）甲事务所的合伙人A注册会计师目前担任W银行的独立董事； （2）审计组负责人B注册会计师2006年曾担任W银行的信贷部经理； （3）审计组成员C注册会计师自2004年以来一直协助W银行编制会计报表； （4）审计组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任W银行的打字员。,（3）防范措施,会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境、对独立性的威胁和能够消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。 （1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不

11、能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定； （2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。,3.客观和公正原则,注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。注册会计师在执行业务时，应当坦率、诚实，保证公正。不偏不倚地对待有关利益各方。,（二）专业胜任能力与技术规范,专业胜任能力分为两个独立的阶段获取专业胜任能力-考试保持专业胜任能力-后续教育 注意 1、注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注。（保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的

12、有效性。） 例：某公司急于成立一个注册资金为500万元的装饰公司，有关办事人员找到一家事务所验资，并向该所提供了一张金额为500万元的进账单复印件，注册会计师未提出疑问，出具了验资报告。,2、注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他专家寻求技术建议。（其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等） 3、利用其他专家的工作,（三）保密P34,保密： “闭口莫谈客户事”注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任在注册会计师与客户关系终止后仍应继续。 在以下情况下可以披露客户的有关信息： 取得

13、客户的授权； 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为； 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,（四）职业行为,对客户的责任1、按时按质完成委托业务 2、知悉的商业秘密保密3、不得以或有收费形式提供服务或有收费：以服务成果的大小决定收费标准的高低。,对同行的责任,1、保持良好工作关系，配合同行工作 2、不得诋毁同行，不得损害同行利益 3、不雇佣他所执业的注册会计师 不得以个人名义同时在两家或两家以上所执业 4、不得以不正当手段与同行争揽业务,其他责任,主要是承接业务 1、不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 2、不得对其能力进行

14、广告宣传以招揽业务 3、不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 4、不得允许他人以本所或本人名义承办业务 5、不得以个人名义承接业务,二、注册会计师的法律责任,注册会计师对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。 据统计：1990年美国第七大事务所，面临100余起诉讼案件，被迫宣告破产； 1991年美国第六大事务所，为涉及诉讼及赔偿支出达4.77亿美元，占年收入的9% 1992年美国第二大事务所因对多家联邦储备银行财务报表鉴证失误，向美国政府支付4亿美元赔偿,1995年美国六大事务所年度收入154亿美元其中11%用于法律诉讼费用赔偿等。 美国近15年发生的控告审计人员的诉

15、讼案件远远超过整个职业105年的历史中所发生的综述。,案例,1998年7月在一起公司全权债务的纠纷中，L会计师事务所作为追加的第三被告，被判“对原D市工程厂资产偿付债务不足部分，在验资不实的人民币350万元范围内承担赔偿责任”。 因为，他们当时给作为被告的公司的变更验资资本金额为350万元，扣除第一期开业验资中的35万元实收资本是由另一家事务所执行验资的，,加上变更验资时该公司实有资本256万元。这样，虚估的实收资本高达59万元。 根据1996年最高人民法院的56号函的精神，他们应当承担赔偿责任。这起几年前收费仅500元的变更验资业务，对于一个年收入不满30万的小会计师事务所来说，发生这样事情

16、的代价太昂贵了。,审计诉讼案,深圳原野、琼民源、红光实业、银广厦、蓝田股份克雷格公司、安然、世通“诉讼爆炸”时代 后果：,巨额陪偿2001年，安永会计公司因未发现山登公司的虚报利润行为，向股东集体支付3.35亿美元赔偿金。 客户流失安然事件后，不仅安然公司很快宣布结束与安达信的长期业务关系，而且包括联邦快递、默克制药等多家世界500强在内的一大批客户纷纷另选审计师。,吊销资格四川红光案中，成都蜀都事务所被没收非法所得30万元，罚款60万元，暂停证券业务三年，签字注册会计师为证券市场禁入者。琼民源案中，海南中华会计师事务所被撤销，吊销主要负责人沈中民注册会计师资格证书。银广厦案中，吊销刘加荣、徐林文注册会计师资格，吊销深圳中天勤事务所执业资格，追究相关负责人责任。,认清审计责任 了解哪些行为会导致承担法律责任 如何避免,（一）会计责任与审计责任,会计责任：被审计单位管理当局对其编制和提供的会计报表所应承担的责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 这种责任包括： 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2、选择和运用恰当的会计政策； 3、作出合理的会计估计。,