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1、,纳税人俱乐部,400-650-9936,2015年新政策下 财务核算中的纳税处理主讲：东薇2015年5月,纳税人俱乐部,简介东薇国际注册会计师、英国注册会计师、中国注册会计师、中国注册税 务师，高级会计师。 从事财税中介工作已20几年，已服务1000余家企业的财税及审计 工作，成功的为企业提供科学实用的税务规划、财务管理方案及公 司上市的规范工作。 国际注册会计师特聘财税类课程教授，全国高级人才水平 考试“财税专业技能等级考试”特聘考评专家，并负责编写了财务核 算科目考试指定教材。,400-650-9936 2,纳税人俱乐部,说明课前 为保证正常授课，授课期间老师不提供资料拷贝，敬请谅解配合
2、； 授课课件电子版资料，授课老师将留给大成方略纳税人俱乐部，由俱乐部课后统一提供给会员。 所有资料版权属于授课老师和纳税人俱乐部，仅限俱乐部会员内部使用，请勿扩散或用于商业用途。谢谢大家配合与理解,400-650-9936 3,目 录,新财税政策变化对财务管理工作提出了新的要求,一,二,新修改和颁布了“1+8”个会计准则对纳税处理的影响,三,新税收政策下财务核算中的纳税处理,四,新会计准则与新税收政策的重大差异处理,目 录,新申报下财务核算中的纳税处理,五,六,新商事制度改革下财务核算中的财税处理,七,疑难事项财务核算中的纳税处理,一、新财税政策变化对财务管理提出的新要求,积极推进财务会计向管
3、理会计的转型,1,2,重视新准则变化会计政策选择性管理,3,做好会计准则与税收政策协调管理,4,建立健全企业税务风险的管理制度,征税范围常见问题及检查方法,积极推进财务会计向管理会计的转型,近日，为全面贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，根据会计改革与发展“十二五”规划纲要，财政部印发了关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会201427号，以下简称指导意见），明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施和工作要求，为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。,管
4、理会计4+1体系,1,征税范围常见问题及检查方法,重视新准则变化会计政策选择性管理,2014年1月至7月，财政部陆续发布了新增或修订的八项企业会计准则，虽然2006年2月颁布企业会计准则基本准则和38项具体会计准则（实质性趋同）之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。 另外，财政部还于2014年3月17日发布了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定，对原企业会计准则第22号金融工具确认和计量以及企业会计准则第37号金融工具列报进行了细化和补充，可看作是准则中
5、规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。 此外，企业会计准则基本准则中公允价值的定义也进行了同步修订。,2,征税范围常见问题及检查方法,重视新准则变化会计政策选择性管理,财政部2015年3月2日发布 关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知 财会20153号根据已发布的企业会计准则和小企业会计准则，财政部对从“两则”“两制”（1992年）至企业会计准则颁布实施之间相关准则制度类会计规范性文件进行了清理。,废止或失效的相关文件 39项. 当下您的企业将如何选择会计政策呢?,3,征税范围常见问题及检查方法,建立健全企业税务风险管理制度,税务风险是指企业的涉税行为因
6、未能正确有效地遵守税收政策和税收法规，而导致企业未来利益受损的可能性。 税务风险主要来源于两个方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定和税收征管的要求，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑事处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用好有利的税收政策，多缴税或早缴税，承担了不必要的税收负担以及加重企业资金紧张的风险。 我国大多数企业缺乏税务风险的内控机制，一些企业对税务风险防控不严，最终导致企业遭受财务损失、法律制裁和名誉损失，甚至是破产。税务风险管理可降低企业税务风险发生的可能性，提高企业整体经济效益。,税务风险管理制度主要包括：
7、,（ 1）税务风险管理组织机构、岗位和职责 （2）税务风险识别和评估的机制和方法； （3）税务风险控制和应对的机制和措施； （3）税务信息管理体系和沟通机制； （4）税务风险管理的监督和改进机制。,企业内部控制的框架结构包括纳税内部控制、财务内部控制、经营内部控制、人事内部控制、其他内部控制等。企业应把税务风险管理制度与其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。 国家税务总局关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知（国税发200990号）,案例：甲商场为一般纳税人。在迎接2011年元旦开展购货反积分促销活动时，商场规定在2010年12月1日-2011年1月1日期间
8、购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2340元（含增值税）的皮包，皮包成本为1200元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。,问答:积分销售如何做帐务处理？如何交税呢,二、新修改和颁布了“1+8”个会计准则对纳税处理的影响,职工薪酬准则的最新变化及其相关涉税处理,1,2,长期股权投资准则的最新变化、纳税处理及案例分析,3,其他准则变化对纳税处理的重大影响,4,4,存货准则的最新变化及其相关涉税处理,投资性房地产准则的最新变化和纳税处理,5,固定资产准则的最新变化、案例分析和纳税处理,6,收入准则的最新变
9、化及涉税处理,5,职工薪酬准则的最新变化及其相关涉税处理,1,1,一、职工薪酬准则的六大最新变化 二、职工薪酬准则修订对报表产生的影响 三、“职工”范围的扩展与劳务派遣工的最新法律规定的异同点？ 四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理 五、职工薪酬准则最新变化后的会计与税法差异及纳税调整 六、职工薪酬准则的会计核算对年终决算的影响？,征税范围常见问题及检查方法,职工薪酬准则的最新变化及其相关涉税处理,一、职工薪酬准则的六大最新变化 （一）明确了职工范围第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正
10、式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,征税范围常见问题及检查方法,一、职工薪酬准则的六大最新变化,（一）明确了职工范围根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供
11、服务的人员。,征税范围常见问题及检查方法,一、职工薪酬准则的六大最新变化,（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。将职工薪酬的范围延伸到“离职后福利”，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。,（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费
12、，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于“离职后福利”。,一、职工薪酬准则的六大最新变化,丁公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离，开企业时以现金支付。丁公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自
13、用办公楼。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。,案例分析,会计核算分析丁公司在2014年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2000天(10002天)的病假工资600000(2000300)元，并做如下账务处理： 借： 管理费用 90000生产成本 480000在建工程 30000贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 600000,案例分析1,甲公司从2015年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金
14、。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。,案例分析2,假定2015年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理： 借：生产成本 2100贷：应付职工薪酬工资 2000累积带薪缺勤 100,案例分析2,假定2015年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理： 借，生产成本 2100 贷：应付职工薪酬工资 2000累积带薪缺勤 1
15、00 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 100贷：生产成本 100 上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。,案例分析2,假定第2年末(2016年12月31l日)，该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 500贷：现金 500,案例分析2,（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指
16、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,职工薪酬准则的六大最新变化,（三）充实了“离职后福利”内容这是新准则中首次提出的概念，并区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴,职工薪酬准则的六大最新变化,（四）非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。,
