精品课程 固定资产

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1、第五章 固定资产,第一节 固定资产概述,第二节 固定资产的确认与计量,第三节 固定资产的核算,第四节 投资性房地产,本章内容,财务会计学5.固定资产,了解固定资产的定义、特点和分类；掌握固定资产的确认与计量；理解并掌握固定资产的核算方法；掌握投资性房地产的核算。,学习目的与要求,重点： 固定资产取得和处置的核算折旧的计算投资性房地产的核算难点：在建工程的核算与折旧的计算,重点与难点,财务会计学5.固定资产,主要参考资料,企业会计准则第4号固定资产企业会计准则21号租赁企业会计准则第3号投资性房地产,财务会计学5.固定资产,本章计划课时7学时 本章作业课后共7个习题,固定资产核算的主要步骤： 1

2、.取得时增加固定资产 2.使用期间计提折旧、后续支出、期末计价 3.处置时出售、报废、投出、换出等,总体来说本章难度不大，但与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等业务结合，将提高本章的重要程度。,财务会计学5.固定资产,第一节 固定资产的概述,一、固定资产的定义是指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,仅指设备,二、固定资产的特点 （一）是有形资产； （二）可供企业长期使用且寿命有限； （三）为企业的生产经营活动而持有（不含出售）； （四）价

3、值转移和实物补偿需分开进行。,与低值易耗品的区别？,财务会计学5.固定资产5.1固定资产的概述,三、固定资产的分类,分类标准 类别,经济用途,生产经营用、非生产经营用固定资产,使用情况,使用中、未使用和不需用的固定资产,所有权,自有固定资产和租入固定资产,经济性质,房屋、建筑物、机器设备、管理用具等,经济用途 和使用 情况,生产经营用、非生产经营用、租出、不 需用、未使用、土地、融资租入等七类,财务会计学5.固定资产5.1固定资产的概述,第二节 固定资产的确认与计量,一、固定资产的确认应同时满足以下条件： 与该固定资产有关经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。,1.环保设备

4、和安全设备； 2.有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 利益的固定资产的各组成部分。,注意两个特殊问题：,二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本计量 取决于固定资产的来源渠道,外 购,买价相关税费 可归属于固定资产成本的其他费用,购买价款的现值相关税费,自行建造,达到预定可使用状态前的全部支出,正常,非正常 延期付款,投资者投入,投资合同或协议约定的价值+相关税费,取得方式 入账价值,增值税改革中允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、 运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。,运输费、装卸费、安装费等,不含增值税,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,财税20

5、08170号： 自2009年1月1日起， 企业购入（含接受捐赠、实物投资）或自制（含改 扩建、安装）固定资产（动产）发生的进项税额， 可从销项税额中抵扣。,融资 租入,固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值,较低者,抵债取得,固定资产的公允价值,以非 货币 性资 产换入,换出资产的公允价值相关税费补价,（1）,换出资产的账面价值相关税费补价,交换损益仅在（1）的情况下确认， 确认方法同“存货”部分,（2）,企业 合并,同一控制,合并日被合并方固定资产的账面价值,非同一 控制,合并日被合并方固定资产的公允价值,取得方式 入账价值,最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款

6、项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额各期租金之和担保余值（或优惠购买价） 或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。 履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。 资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,最低租赁付款额的现值各期租金的现值担保余值现值（或优惠购买价现值） 注意：计算现值时的折现率应顺序选择确定： 出租人的租赁内含利率; 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。,弃置费用,P155：对于特定行业的特定固定资产，在确定

7、固定资产的初始成本时，还应考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业按照未来预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。将弃置费用确认为固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿。,特殊行业的特定固定资产还应考虑预计弃置费用。,三、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,1.计提折旧的原因 固定资

8、产的服务潜力逐渐衰竭或消逝，使固定资产 的使用价值降低，它是由固定资产的损耗引起的。,无形损耗：在物质形态上虽然 具有一定的服务潜力,但由于 科技进步等引起的价值损失。,有形损耗：因使用而发生的 物质磨损或受自然力的侵蚀 引起的使用价值和价值损失.,固定资产准则 中的定义,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,2.计提折旧的范围按照准则的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；应计折旧额原值预计净残值减值准备 （2）按照规定单独作为固定资产入账的土地 （3）经营性租入的固定资产。 （4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。 （5）处于

9、更新改造过程而停止使用的固定资产。 （6）已全额计提减值准备的固定资产。 （7）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,时间范围：企业一般应当按月计提固定资产折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,3.影响折旧计算的因素 （1）固定资产原值折旧的基数（月初账面价值） （2）固定资产的预计净残值,若预计净残

10、值金额较小，以终值反映,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（以现值反映）。,处置费用也称 清理费用，是指固定资产报废时所支出的拆迁费、搬运费等。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（3）固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供服务的数量。 确定使用寿命时应考虑： 预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,4.折旧的计算方法 （1）年限平均法：又称直线法，各期折旧额

11、相等优点：计算简单，容易掌握 缺点：只考虑使用时间,没有考虑固定资产的利用程度和使用效率。 适用范围：各期使用程度和使用效率大致相同、受技术进步因素影响较小的固定资产。,固定资产 年折旧额,固定资产原值 -（预计残值 - 预计处置费用） 预计使用寿命（年）,年折旧率=（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（2）工作量法 ：又称作业量法 是指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。,单位工作量 应提折旧额,固定资产原值 - 预计净残值预计总工作量,各期折旧额单位工作量应提折旧额 计算期实际完成工作量,运输设

12、备的 行驶里程,机器设备的 工作小时,机器设备的 工作台班,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,优点:计算简单，弥补了直线法的缺陷,各期计提的折旧额与固定资产的实际损耗价值一致。 缺点：没有考虑无形损耗。 适用范围：容易估计工作总量的固定资产。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（3）加速折旧法：是指固定资产在使用寿命中计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。 特点：在固定资产的使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，每期计提的折旧额随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。,原因： 1.较好地体现收入与费用的配比原则； 2.使固定资产的各期使用成本大体保持平衡； 3.减少

13、科技进步造成的损失； 4.减轻固定资产使用前期的所得税负担。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,双倍余额递减法：是指在先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面价值和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。,年折旧率2/预计使用寿命（年）100%,年折旧额年初固定资产账面价值年折旧率,特点： 折旧基数为期初账面价值，且不考虑预计净残值； 在最后折旧年度自动产生一个残值； 为使计提折旧总额与应计折旧额相等，最后两年改用直线法。,理论上应按P161的公式 判断何时更改折旧计算方法。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,年数总和法是指将固定资产的原值减去预

14、计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的一种方法。,年折旧率,年 初 尚 可 使 用 年 数 预计使用寿命的年数总和,年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率,折旧基数：原值预计净残值，即应计折旧额,特点：,折旧率：递减的分数,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,双倍余额递减法与年数总和法的比较,（1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 （2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用

15、年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 （3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。,注意： 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果使用寿命预计数和预计净残值数与原先估计数有差异的，应当进行调整。 使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,平均法,加速折旧法,各期折旧额 各期资产的计价 各期损益的确定和应交税额的计算 资产和损益的报告及所得税的申报,固定资产折旧方法,不同折旧方法的影响,固定资产折旧方法小结,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,（二）固定资产的后续支出（三）固定资产的减值（集中放到第七章）,符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本。,不符合固定资产确认条件的，在发生时 计入当期损益。,固定资产的可收回金额低于其账面价值时，称为固定资产减值。,财务会计学5.固定资产5.2固定资产的确认与计量,拆掉部分呢？,增值税转型改革政策的基本内容,