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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 税票丢失怎么办-进项票不够怎么办营改增不能抵扣进项税的几种发票【营改增】营改增后的房地产、 建筑企业不能抵扣进项税金的 12 种发 票时间：2016-04-10 来源： 肖太寿财税工作室收藏本文在房地产、建筑企业营改增后， 到底哪些增值税发票可以抵扣，哪些增 值税发票不可以抵扣，困扰许多房地产 和建筑企业的财税负责人员，本文正是 为了消除以上困惑。一、票款不一致的增值税专用发 票国家税务总局关于加强增值税 征收管理若干问题的通知第一条第项-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 规定：”购进货物或应税劳务支付货款、
2、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应 税劳务，支付运输费用，所支付款项的 对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、 提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣 进项税额，否则不予抵扣。 ”基于此规定， 票款不一致的不可以抵扣进项税金。二、 ”对开发票”不能抵扣进项税 金对开发票的涉税风险所谓”对开发票”是指一购货方在 发生”销售退回”时，为了规避开红字发 票的麻烦，由退货企业再开一份销售专 用发票视同购进后又销售给了原生产企 业的行为。 部分纳税人认为，用发票 对开这种方法解决”销货退回”问题只是 等于把这批不符合质量要求的货物又” 卖回”了销货方，并不造成购销双方的 税款流失，因为退货方已将这张发票作 了
3、账务处理，也计提了销项税金，不存 在少缴或逃缴税款问题；对于供货一方 来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 来应计提的销项税金，同样也不存在偷 逃税款的问题。用发票对开解决销货退回问题， 其实质是将退货看作是对销货方的一种 重新销售，法律并无禁止，不禁止即视 为不违法；二是用发票对开形式解决销 货退回问题，从操作目的上看购销双方 并不存在偷逃税款的主观故意，从实质 上看也不造成税款流失的客观结果。上 述纳税人的认识是错误的。1、在发生销售退回时，如果未 按规定开具红字专用发票，实行对开发 票有可能增加税收负担。增值税暂行条例实施细则第 十
4、一条规定：”一般纳税人销售货物或 者应税劳务，开具增值税专用发票后， 发生销售货物退回或者折让、开票有误 等情形，应按国家税务总局的规定开具 红字增值税专用发票。未按规定开具红 字增值税专用发票的，增值税额不得从 销项税额中扣减。 ”所以，企业如果发生 销货退回行为，应按规定开具红字发票，-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 如果未按规定开具红字发票，重开发票 的增值税额不得从销项税额中抵减，将 会被重复计税。2、 ”对开发票”将面临税务局的罚 款纳税人如果未能按规定开具红字 发票，税务机关在有足够证据的情况下， 可根据发票管理办法第三十六条规 定，未按照规定开具发票的，
5、由税务机 关责令限期改正，没收非法所得，可以 并处 10000 元以下的罚款。有前款所列 两种或者两种以上行为的，可以分别处 罚。违反发票管理法规，导致其他单位 或者个人未缴、少缴或者骗取税款的， 由税务机关没收非法所得，可以并处未 缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚 款。3、没有货物往来的发票对开可 能被视为虚开发票。最高人民法院关于适用全国 人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 决定的若干问题的解释的通知明确， 具有下列行为之一的，属于虚开增值税 专用发票：一、没有货物购销或者没有 提供或接受应税
6、劳务而为他人、为自己、 让他人为自己、介绍他人开具增值税专 用发票；二、有货物购销或者提供或接 受了应税劳务但为他人、为自己、让他 人为自己、介绍他人开具数量或者金额 不实的增值税专用发票；三、进行了实 际经营活动，但让他人为自己代开增值 税专用发票。为了完成总机构分配的销 售收入考核指标的增值税专用发票对开， 由于没有货物购销或者没有提供或接受 应税劳务，符合”虚开增值税专用发票” 的特征，极有可能被认定为虚开增值税 专用发票，如果情节严重，还有可能被 追究刑事责任。4、要多缴纳印花税使企业增加 税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税 务稽查风险。印花税暂行条例规定，在中 华人民共和国境内书立、
7、领受购销合同-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 的单位和个人，是印花税的纳税义务人。 发票对开是企业视为自身新增加了一笔 销售行为，如果书立合同，还需要缴纳 印花税，应按购销金额的万分之三贴花， 对比销货退回的正常处理，给纳税人增 加了不必要的税收负担。如果不按时缴 纳，还可能受到处罚。发票对开是企业通过对开发票， 新增加了一笔销售收入，虽然对增值税 没有影响，但是影响了企业所得税的计 算。 企业所得税法实施条例规定了 多种扣除项目，有许多费用扣除项目以 销售收入为基础。如企业发生的与生产 经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的 60%扣除，但最高不得超过当 年销
8、售收入的%，企业发生的符合条件 的广告费和业务宣传费支出不超过当年 销售收入 15%的部分准予扣除。如果企 业按虚增后的销售收入计算费用扣除， 就会造成多扣除，少计应税所得的结果。纳税人在将销售退回变更成销售-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 虚增销售收入的同时，也增加了所得税 税前扣除的费用金额。如果因多计收入 而增加的扣除金额被税务机关有证据证 明是人为造假时，税务机关可根据税 收征管法第六十三条规定，对纳税人 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记 账凭证，或者在账簿上多列支出或者不 列、少列收入，或者经税务机关通知申 报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少
9、缴应纳税款的，对纳税人进 行处罚。控制策略：销货退回应开具红字 发票一般纳税人发生退货业务应按规 定开具红字增值税专用发票。 国家税 务总局关于修订增值税专用发票使用 规定的通知第十四条规定，一般纳 税人取得专用发票后，发生销货退回、 开票有误等情形但不符合作废条件的， 或者因销货部分退回及发生销售折让的， 购买方应向主管税务机关填报开具红 字增值税专用发票申请单 。 申请单-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认 证。经认证结果为”认证相符”并且已经 抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在 填报申请单时不填写相对应的蓝字 专用发票信息。三、房
10、地产、建筑企业营改增过 渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值 税专用发票营改增前签订的材料采购合同， 已经履行合同，但建筑材料在营改增后 才收到并用于营改增前未完工的项目， 而且营改增后才付款给供应商而收到材 料供应商开具的增值税专用发票。营改增前采购的材料已经用于营 改增前已经完工的工程建设项目，营改 增后才支付采购款，而收到供应商开具 的增值税专用发票。营改增之前采购的设备、劳保用 品、办公用品并支付款项，但营改增后 收到供应商开具的增值税专用发票。四、房地产、建筑企业营改增后 不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 用发票没有供应商开具销售清单的开具” 材料
