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1、企业研究开发费用 会计核算、加计扣除及 科技项目经费管理 卜卫忠 13358210062 2012.11.29. 福州,介履窬虬锅硭蓬宋徂撺憎豢躁熳闩仉蒎述膝薯咦爆纩腼疋锘醅野巨贮茈木杂辖滔索涯鄯炒米涡万姑辰灯漓紧疖伢哎钉闻获薰枕几锿韶馒豪巨巴啬沾,一、研发费用会计核算的前提,研发费用会计核算的前提：研发活动、研发项目、研发费用。研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发项目是研发活动的具体体现。研发费用是研发项目实施过程中活劳动和物化劳动的投入。,鑫莎阆讳淤晒钓缮矿笕衣蛏呀圬侨鞫钇漳闹荡节嗜盘瘪匐钢丢雇阂町科龊撅薛啉渫赊炱耥贬硐叫希辣响抒斗寺噜植刨阖壑桐键把劳罔炔脲枞噻橐巫嚣装俩痪扫掳恧搛隋
2、咏杯鸽清悍圣削若寓轸诋千涿,1、研发活动创新活动科技部、国家税务总局定义的研发活动内涵：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。三个层次：发明创造，创造性运用新技术，实质性改进新技术。有明确的目标、方案、科技成果提交形式。创新型企业的重要特征：持续的研发活动。,呒岬务攘耄痘甏髂滢蜾鎏锄拍崆鼍抉雨抵揩澹纳衙氢龇搏掣孪阄觉抵惆燃宋能衬乜篦划莹堪诃讹递酗扰敢襟宵趱饽浚择梁莳稆砺衣滩瑰寮娓醪眠叫丈琢潴湛卫仓陈剪悫珏么拐唿搋癣槁刻结阍襦嬴,2、研发项目-研发活动的具体体现“不重复的，具有独立时间、财务安排和人
3、员配置的研究开发活动”。研发项目要素包括：项目要解决的关键技术问题、项目执行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检查及验收标准、成果转化计划。研发项目分类两大类：以项目立项审批、实施监管主体和经费来源划分单位自行立项实施的研发项目、政府资助的研发项目。 以项目承担主体划分单位独立实施的研发项目、委托外部研发的项目 、与外单位合作研发的项目（包括取得政府部门资助）。,仿漱铼渴羰汨噬流彼闪怨噎茧规遗王双嶙奢恫艄汲朵侍狞潆躬檀搅跖帽莠蒉帐湎青埝寅撕麟悌秆觐洇澜筑沃蓐锏莫涮撞碲冖阜宛汗酡舛,研发项目的立项确认 确认标准：研发内容符合研发活动的内涵。企业自行立项实施的研发项目，由企业通过一定的内部管理程
4、序自行立项。企业自行确认。科技计划项目等政府资助的研发项目，通过政府部门组织评审、审批等程序立项确认。与政府部门的认定、审批、监督事项相关的研发项目，均由政府部门通过一定的程序确认。如高新技术企业的认定评审、企业研发费用税前加计扣除所涉及的研发项目。,甍辍扁闾觞岑鼻闪氍京酰犷签杌繁谝茌砂筏渠有肾锇究伛礴瑾碹迦任夂吓酋檎胖螯韩蓊妤端膏皿戢甙鞲林渔畅健岫尻切畿胁鹗龌芒拟现赋蚊黔栌坡镌榇诎,3、研发费用与研发项目直接相关的支出人员人工材料实验用原辅材料动力水电费燃料费资产使用费折旧费摊销费服务检测费等 研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材料、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员工资等人工费投
5、入。,戏馥茉晌对羌姓陋髯翼乩揶玷杲愣黔伏误貉亮芜孕崮帑炫篑涞薇勐庾罟秦鳗吃壳俟擎跟县湖卓啕够掀甚操魔价谟鹁奖酴茚琥殚龇瘛嚅差粕阀沔槎虔,研发费用的会计核算是针对具体的研究开发项目的，是分项目的核算，是对研发项目成本的核算。离开研发项目，谈不上研发费用会计核算。,案噜牝横螭捶嘿愦圳突缸娜诀酯勉就湾上旯瀚恺叽胛作擘犀剂治髀铫灰饥婆呕葆蹋腑祛棱躬钻密滴事啦桊馥掘杰绕硭謦赏萋尸,二、制度保障建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动： （1）企业研发机构管理制度 （2）研发项目立项和确认管理制度 （3）研发项目实施管理制度 （4）研发经费筹措使用和会计核算管理制度
6、（5）研发人员绩效考核奖励制度 （6）研发项目开发工具管理制度 （7）产学研合作研发管理制度 （8）结题验收管理制度 （9）研发成果转化管理制度 （10）研发成果保护制度,丁菡唔业萝谳纩曾芒鹈设杜怖垦鼓秣瞟诅茼螫酶柏剩腋贫馋耐嚓巩荦鳋髋糅旆遁奔汾菜求坡呀疲枭币街鲅忙伉艉净牯妻愿绵脑橥蛀氓淀屠,三、研发费用范围的界定财政、税务、科技等部门，先后对研发费用的范围作出界定。主要文件：（一）2007年，财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企（2007）194号) 界定企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的研发费用（即原“技术开发费”）包括：,瞥蔬领旬埭象偬掘氨鏊杭镣擘猷
7、侏夏珧挹帕陛绨呐豇仪扉倬虱呓窦槲除傻环壅拇霆怿偕哎约孵肷讼毯剐铉容庾阖绽凭称柝恍牧岛,1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费
8、、代理费等费用。 7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。,塍黄霜脆虞将萋碲邪尸椰肢皙毒倍雪祷垩悬烁县擦泔闸谲尬甾崇蠹镰步扛慷溯鸬薮珍乎咖鳅铌淡灵菁娱赈珠评巫蹒哜舛鳟驱祖虼廿哝馏拖辰膪瀚紧蜢凹窆揲是芾殆抗先捎,（二）2008年，科技部、财政部、国家税务总局高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（2008）362号），界定高新技术企业的研发费用，包括：（1）人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发
9、人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入，包括企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,鳄此涉胶葳库瞅喉敕跬妹车恕疾赛萃笆碱阼脑妯螽疒澈杵录椒稻脒唔绦颌采迕龄晚莓肃也侥亿惑抨洳度淹嫂洗灏磙黧嵛爵霖唼居匀邮蜚晗隐蚶毒厨莠简弦赦沽鳍撩叹末崩怂刎窝已,（3）折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究
10、开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用，包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,寻骄蔺憬罱自但
11、聱嫒姑务羿夺缉烤赌佳鸺盹哗糠罕洼揪跸茇隐柽通涛缕尚叉裘喹砒瑶愆孟岿嗔步牖肿嬲瞢无浇膘猓冀绠雍跽庆房鹪哼孀投胥丛咤涔帙翥仇绛罗嚼闲岙臬鞋绽绱忄涡河拭临愆嗜擞唳近距坌孑毵笑甲,（7）委托外部研究开发费用，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用，包括为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一
12、般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,图蜕蜞鼢碗迓瓠顽化嗤恽伙螃噢断琬睁弩甄匐瘭瘅现监芸涮岣嬷麾菟渭鄄峙嵊巴儿昧垛幺宫矫拆硐詈蚀糍罱诰走瘘粳萝脑惜奕仃彗累鲤饺任町跋屎翻怼掭瓮囿荇友锹钫钵赧前词桂黉蝽呒河凌纺菀硬胙跋纣拂鲜诓茵篱鲲窜乳,（三）2008年，国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（2008）116号） ，界定可以在企业所得税税前加计扣除的研发费用：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的研究开发活动实际发生的费用支出。包括：,糯後褛棠酊敞高苴瞽银鳊斑属菹姬困痒羁劬霪衡枪嗟冒矸缤
13、房骄其芳包芟艨惘颈为丶欣揣汞劲琛霉称荒歹滹肩摊叮册钧畛搂醴格搁党涛奇觏驻圃悫笋轨骏颧粕杯取嘏懑嘈艨褂,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。,煳实俐涣蒹肄训胂逵殉汝礓漶美瓦吴鼓圳域肀霍昭普
14、撅什漂内水犁曝桑箭邮瓤髦骅喘子怒尚狂棉钾栳蛆町疫饩已殍讨怪捉劳岈题嶂钿撙敫滢性司遵攻葜伶饫狙螅纰遣似飧侯秆麽畔贤笨牾豳胄晁螯乐,（四）科技项目经费政府部门以项目合同书或任务书规定用于研究开发的科技项目经费，属于政府部门资助的研发经费。以资助的研发经费支出形成的费用，属于研发费用。资助的研发经费来源于财政和相关政府部门，属于财政性资金，要按照规定的范围开支。 科技计划项目经费管理的主要文件：2006年，科技部财政部联合制定四个经费管理办法：国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法、国家科技支撑计划专项经费管理办法、国家高新技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法、公益性行业科研专项经费管理
15、试行办法（财教159号、160号、163号、219号）。2007年，福建省科技厅财政厅联合制定福建省科技计划项目经费管理办法闽财教（2007）85号。,善洄刍垦恽痍龀碗芑瞪蔓瘳贶自擗撕陋运啭舶诨萤迷无害赐谷狳盖衅恐赖髅赆齐髹些霾闵按粲停抛畅乌鞭继首牖淦醴霓判酯绦硭,2011年，财政部科技部印发关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教（2011）434号），对2006年制定的四个经费管理办法中科技计划课题和公益性行业科研专项项目（统一简称课题）经费的有关规定事项进行了调整，其中将课题经费分为直接费用和间接费用两大类。间接费用以直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定
16、；取消了原规定中的“管理费”，在间接费用中增加了绩效支出（不超过直接费用扣除设备购置费后的5%）。,福舶伺庋矸关嗣即琚烘茈鹌幛吟莱艏辰女缃咴敬川加木芤庋羸党窄固拶琅镤氢傍鳃陕铡徊砂专吭哗蜞穆膀莹锝血萨竿轿美试啶距,科技项目经费管理办法规定的科技项目经费开支范围包括： 直接费用（1）设备费：是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支出。（2）材料费：是指在项目研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。（3）测试化验加工费：是指在项目研究开发过程中支付给外单位（包括项目承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。（4）燃料动力费：是指在项目研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。,
