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1、微型企业税收筹划原理 及案例分析,重庆工商大学会计学院 王成敬 Email:,培训内容,一、小微企业和小型微利企业 二、税收筹划基本理论 三、税收筹划基本方法,一、小微企业和小型微利企业,国际金融危机爆发以来，在世界主要发达国家和地区相继陷入经济低迷的状态下，我国经济保持了稳定增长势头，政府宏观调控起到了重要作用，结构性减税显示出特有功效。,小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。为引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利能力和发展后劲，税务部门出台了一系列相关优惠政策。,2009年国家出台对小型微利企业减半征收企业所得税、金融企业对中小企业贷款
2、损失专项准备金准予所得税前扣除等税收政策；2010年出台对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税等政策；2011年又出台促进小型微型企业发展、提高个体工商户增值税和营业税起征点等税收优惠政策等。,小微企业税收优惠政策,（一）小微企业的定义,小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相关税收优惠政策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。,1、小型微利企业的定义,小型微利企业的概念来源于企业所得税法（国务院令第512号）第二十八条。在企业所得税法实施条例第九十二条中，对小型微利企业做出了具体规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小
3、型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。” 小型微利企业的判定条件，不是企业利润总额。企业在进行年度汇算清缴率报时，应据实填报所属行业、当年资产总额、从业人数和年度应纳税所得额等有关指标。,小型微利企业的判断,年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以税务机关的核实数据为准，在税务机关未核实前按企业申报数
4、据。 年度应纳税所得额不完全等同于会计利润。在计算应纳税所得额时应考虑在会计利润基础上的各项调整（包括调增、调减）因素。,小型微利企业的判断,从业人数：按企业全年平均从业人数计算 从业人数（小型微利企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。 计算公式：月平均值（月初值月末值）2；全年月平均值全年各月平均值之和12,小型微利企业的判断,资产总额：按企业年初和年末的资产总额平均计算。（国税函2008251号）,2、小型微型企业的定义,小型微型企业的概念来源于工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业201
5、1300号），根据中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），制定中小企业划型标准规定。中小企业根据从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定具体标准划分为中型、小型、微型三种。规定适用的行业包括十六大项：（1）农、林、牧、渔业；（2）工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）；（3）建筑业；（4）批发业；（5）零售业；（6）交通运输业（不含铁路运输业）；（7）仓储业；（8）邮政业；（9）住宿业；（10）餐饮业；（11）信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）；（12）软件和信息技术服务业；（13）房地产开发经营；（14）物业管
6、理；（15）租赁和商务服务业；（16）其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。 值得一提的是，小型微型企业虽然称为企业，但在适用范围上不仅包括在我国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业，还包括个体工商户和规定以外的行业。,通过比较，可以发现小型微型企业与小型微利企业主要有两点区别： 一是适用对象不同： 小型微利企业：适用企业所得税概念上的企业。 小型微型企业：适用范围不但包括一般企业，还包括了个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。适用对象要比小型微利企业广泛。,3、小型微型与小型微利企业的区别,
7、二是划分标准不同： 小型微利企业：年度企业所得税应纳税所得额、从业人数、资产总额。 小型微型企业：从业人员、营业收入、资产总额。 如建筑业，营业收入6000万元以下或资产总额5000万元以下的为小型微型企业。其中，营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 另外，即使针对同一类企业，小型微利企业与小型微型企业的标准也完全不同。,3、小型微型与小型微利企业的区别,小型微型与小型微利企业的区别,如：工业企业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入
8、2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,（二）小微企业税收优惠政策分析,国家有关部门针对小微企业的特殊性，始终遵循扶持原则制定各类制度。比如在税收方面，企业所得税、增值税、营业税等都针对小微企业制定了低档税率，目前密集出台的政策实际上是，以现有基本优惠制度为依据的基础上，不断加大扶持力度和优化扶持着力点。,1、小微企业所得税优惠政策,（1）财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应
9、纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,从所得税几个优惠政策来看： 一是延长了优惠政策执行时间。财税【2011】4号将小型微利企业所得税优惠政策延长至2011年底，而财税【2011】117号文又将优惠政策延长了4年到2015年度底。 二是扩大了优惠政策的适用范围。适用范围从原来规定的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）扩大至6万元（含6万元）的小型微利企业。,1、小微企业所得税优惠政策,需要注意的是财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）仍然有效，因此，虽然财税2011117号文
10、扩大了小型微利企业优惠政策的适用范围，但对象仍必须是查账征收企业，按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，仍暂不适用小型微利企业适用税率。,1、小微企业所得税优惠政策,2010年度，企业所得税在我局征管的企业有102户符合小型微利企业所得税的优惠条件，共计享受减免所得税642967.2元 2011年度，企业所得税在江苏地税局征管的企业有160户符合小型微利企业所得税的优惠条件，共计享受减免所得税893875.89元。 但是仍然还有一些小型微利企业因为企业所得税核定征收而无法享受这一优惠政策。,1、小微企业所得税优惠政策,小型微利企业税收优惠采取自行申
11、报办法,不履行备案或审批手续。自行申报是指纳税人在汇缴时自行向税务机关申报享受税收优惠的相关资料，税务机关不作备案或审批。 涉税风险提示：享受税收优惠不履行备案或审批手续，实行自行申报，并不意味着不需要向税务机关申报相关证明资料。,1、小微企业所得税优惠政策,符合条件的小型微利企业在纳税年度当年预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得填报有相关减免金额的纳税申报表。 纳税年度终了后，按照小型微利企业条件和财税2009133号文件规定，确认是否符合减免税条件，并进行
12、年度纳税申报；企业当年有关指标不符合相关规定的，汇算清缴时要补缴预缴时已减免的所得税。 2012年起，上年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，可在当年预缴申报时填报减免。,1、小微企业所得税优惠政策,（）下列企业所得税按征收。年度应纳税所得额不超过万元，从业人数不超过人，资产总额不超过万元的工业企业；年度应纳税所得额不超过万元，从业人数不超过人，资产总额不超过万元的其他企业。以上均须是从事国家非限制和禁止行业。详见文件：企业所得税法实施条例,（）高新技术企业按税率征收。详见文件：企业所得税法实施条例和国科发火号 （）研发费用税前加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的
13、研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的摊销。详见文件：企业所得税法及实施条例、国税发号 （）安置残疾人就业税前加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的加计扣除。详见文件：企业所得税法及实施条例、财税号,（）特殊行业减免征收。从事农、林、牧、渔业项目的所得，按规定免征或减半征收企业所得税。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。从
14、事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，减半征收企业所得税。详见文件：企业所得税法及实施条例,财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）规定：（财税200999号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。通知所称中小企业年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业。,小微
15、企业所得税税收优惠政策,鼓励创业投资项目企业发展。对创业投资重大项目的企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的，当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以结转以后纳税年度抵扣。(企业所得税法第三十一条、条例第九十七条),1、小微企业所得税税收优惠政策,2、小微企业个人所得税优惠政策,个人所得税税前费用扣除标准提高至元月。对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准自年月日起调整为元月。详见文件：财税号,3
16、、小微企业营业税税收优惠政策,（）员工制家政服务免征营业税。自年月日至年月日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。详见文件：财税号 （2）营业税起征点提高。自年月日起，按期纳税的（不含房屋租赁），营业税起征点提高至月营业额元、房屋租赁为月营业额元；按次纳税的，起征点提高至每次（日）营业额元。详见文件：鲁财税号 （）营业税改征增值税（试点）。营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施，有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，有利于优化税制结构和减轻税收负担。当前，改革试点的主要内容包括：新增设和两档低税率，交通运输业适用的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。年月日起，上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，今后试点范围将继续扩大。详见文件：财税号、财税号,
