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1、项目三 审计方法与技术任务一 审计基本方法一、顺查法与逆查法（一）顺查法（正查法） 1定义：审计人员按经济业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。 2审查顺序： （1）原始凭证的真实性、正确性、合法性； （2）审查记账凭证与原始凭证是否一致； （3）审查账簿记录与记账凭证是否一致； （4）审查总账与明细账是否一致； （5）审查报表是否根据相关账户记录填列。一、顺查法与逆查法3特点：（1）从原始凭证的审查开始，从小处着手，从点到面；（2）着重于账、表、单证之间的机械核对；（3）审查重点在于原始凭证的审查，用以确定经济业务的真实性、合法性；（4）注重记账凭证的审查，用以确定金额计算的正确性和科目适用
2、的适当性。 4优缺点：优点：便于理解，操作简单，审查结果全面、系统、准确。缺点：费时费力，不易抓住重点，同时也不便于系统研究各项业务，分散了审计注意力；不便于分工，不便于了解个别会计事项与 项目整体之间的联系。适用：管理及会计工作混乱，业务量较少的单位及重要的审计项目。一、顺查法与逆查法（二）逆查法 1定义：针对审计目标按照会计记账程序的相反方向，从会计报表、账簿查到凭证的一种审计方法。 2审查顺序： （1）审阅和分析会计报表； （2）根据会计报表核对总账、明细账及日记账； （3）核对总账及所属明细账； （4）核对账簿与记账凭证记录及所附原始凭证； （5）审核分析原始凭证； （6）进行账实核对
3、。一、顺查法与逆查法3特点： （1）从会计报表分析开始，从大处着手，由表及里，由面到点； （2）着重于面的观察分析，根据分析结果，再据以确定审查的重点对象； （3）重点在于审查数额较大的收支，内部控制不够健全的收支，对成本 、盈亏影响变化异常的项目，内容不清的可疑账项等； 4优缺点：优点：避免不必要的全面审查，主攻方向明确，能够节约一定的人力 、物力，提高审查效率，同时便于根据业务类别进行合理分工和系统审查。缺点：容易遗漏重大问题，不利于全面揭露会计上的各种错弊问题。适用：规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的事业单位 。二、详查法与抽查法（一）详查法（精查法） 1定义：审计人员对被审
4、计单位一定时期内的会计资料及其他经济资料进行全面详细审查的一种方法。 2内容：被审计单位一定时期的凭证、账簿和报表等会计资料和其所反映的财务收支及有关经济活动。 3特点：审查结果全面、准确，检查较为彻底，几乎是重复一次会计核算工作，能保证审查质量，但需投入大量的人力、物力、财力，耗费时间长并且不易抓住重点。 4适用：经济业务较少、经济问题严重，而且账目较混乱的少数企业。二、详查法与抽查法（二）抽查法（抽样法） 1定义：审计人员对被查单位的会计资料及其他经济资料抽取一部分进行审查，根据审查结果推断总体情况的一种方法。 2内容：根据被审计期的审计对象总体的具体情况和审计的目标与要求选取具有代表性的
5、样本，然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错误和弊端。 3特点：能够避免详查法的繁重工作，节约人力、物力、财力和时间，大大提高工作效率，但如果抽样不合理或缺乏代表性，会出现以偏概全的错误，影响审查结果的准确性。 4适用：内部控制系统较健全、会计基础较好的企事业单位。 5类型：判断抽样法、随机抽样法二、详查法与抽查法（）判断抽样法（重点抽样法）在审核的总体中，有选择地抽取一部分样本进行审查，对样本的 选择不是随意的。 样本选择条件： 被审计单位内部控制制度和会计核算中的薄弱环节； 根据审计目的，结合被审计单位的实际情况认定的重要账目； 关键时期的账目； 重点账户
6、中的某些份； 在会计记录上，有反常现象的账户和记录； 单价高、余额大的财产、物资、产品和商品； 有两个或两个以上计价标准的产品、商品和材料等； 品德或业务能力较差的会计人员主管的账目。 注：样本的数量一般以占审查总体的为宜。二、详查法与抽查法（）随机抽样法是将统计抽样的方法运用于审计工作 中，它是按照概率论的随机原则选取一部分 样本进行审查的一种抽样审计法。 适用于：被审计单位内部控制制度比较健 全，一时难于找出薄弱环节的情况 下使用。三、审阅法1定义：通过对书面资料的审查阅读，来审查资料本身及反映的经济活动是否真实、合法、合理的一种审计方法。 2内容：（）原始凭证的审阅 原始凭证所反映的经济
7、业务是否合法、合理； 接受单位名称、日期、品名、数量、单价和金额等是否填写齐全； 发出单位的名称、地点和图章是否完备和清晰； 有关的手续，如验收、领发、审批等是否齐全； 有无涂改、伪造等现象。三、审阅法（）记账凭证的审阅 记账凭证填列的经济业务与所附的原始凭 证是否一致； 记账凭证上列示的会计分录是否正确地反 映了原始凭证上的经济业务，金额是否正 确； 记账凭证中的各项项目是否填写齐全，应 具备的手续是否完备。三、审阅法（）账簿的审阅 记录是否符合记账规则； 记账是否正确和及时； 摘要栏中所说明的经济业务与该账户的核算内容是否一致； 发生的经济业是否符合国家的政策、法令 、制度和规定。三、审阅
8、法（）会计报表的审阅 可理解性 相关性 可靠性 及时性 特点：使用简便，易于掌握，常常与其他审 计方法、技术结合使用，用来发现疑点，确定进一步审查的线索。四、复核法 1定义：指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行互相对照检查，借以查明证证、账证、账账 、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对方法。 2内容： （1）核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符 。 （2）核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符，原始凭证的合计数与记账凭证的合计数是否相符，原始凭证的张数与金额是否相等。 （3）核对记账凭证是否已过入有关明细账和总账。四、复核法（4）核对各明细账户
9、的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符。 （5）核对总账户的期初余额、本期发生额和余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡。 （6）核对会计报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。 （7）核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账 、项的记载相符。 （8）核对资产负债表、利润表、现金流量表上的数字计算是否正确无误 。 （9）核对资产负债表、利润表和现金流量表之间以及利润表与利润分配表、主营业务收支明细表之间的相关数字是否相符。 （10）核对账簿上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数额相符。任务二 审计技术方法一、分析法1定义：通过对会计资料的对应比
10、较、分析，发现线索中的疑点，进一步开展检查的审计方法。 2种类：（1）账户分析法：根据会计原理和会计制度，对账户对应关系及其发生额和余额进行分析，以发现错弊和异常情况，为进一步审计提供线索的方法。（2）指标分析法（报表分析法）：对报表中相关项目进行对比分析，包括绝对数和相对数 的比较析，从而判断报表编制是否存在问题，证实和评价报 表所反映的财务状况、经营成果及现金流量变动情况的一种 审计方法。一、分析法利润的组成部分计划数实际 数差异金额百分比%产品销售利润245,000211,500-33,500-13.67其他销售利润9801,050+70+7.14营业 外收入 减：营业 外支出570 7
11、50550 900-20 +150-3.51 +20利润总额245,800212,200-33,600-13.67二、盘存法 1定义：又称实物清查法，是指对被审计单位各项财务物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以核查有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。 2种类： （1）直接盘点：由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。包括：1/突击性盘点2/抽查性盘点 （2）监督盘点：指为了明确责任，审计人员不亲自进行盘点，而是由经管财产人员及其他有关人员进行实物盘点清查，审计人员只是在一旁对实物盘点进行监督。包括：1/突
12、击性盘点2/抽查性盘点三、调节法1定义：指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。（）银行存款余额调节表（）实物财产的盘点结存日数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量 。三、调节法例：某企业1996年12月31日账面结存甲材料 200公斤，1997年1月10日实际盘点数为 450公斤，1月1日到10日收入甲材料3050 公斤，发出2800公斤，则结存日数量应为 多少？ 解：结存日数量=450+2800-3050=200公斤四、鉴定法1定义：对书面资料、实物和经济活动等的 分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。五、查询法1定义：指查账人员通过询问的方式，取得必要的资料或证实某些问题的一种方法。 2种类： （1）口头查询 （2）书面查询
