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1、第14章 会计职业道德建设的组织 与实施v【学习目标】v1了解会计职业道德自律、他律的概念v2明确自律和他律在会计职业道德建设中的作用 ，v3掌握会计职业道德自律机制及其建设内容，v4认清会计职业道德自律与他律机制的辩证关系 。v5掌握会计职业道德检查及奖惩制度【引例】v2007年11月，天华公司因产品销售不畅，新产品研 发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万 元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某 千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可 以对会计报表做一些技术处理。”总会计师很清楚公 司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标 ，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师左
2、右为 难：如果不按总经理的意见办，自己以后在公司不 好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风 险。为此，总会计师思想负担很重，不知任何是好 。根据会计法和会计职业道德的要求，分析总 会计师王某应如何处理，并简要说明理由。14.1财政部门的组织推动v会计法规定，县级以上财政部门管理本行政区 域内的会计工作。注册会计师法规定，财政部 对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进 行监督指导。会计职业道德建设是会计管理工作的 重要组成部分，应当列入财政部门管理会计工作的 重要议事日程。各级财政部门应当以依法治国与以 德治国的基本方略为指导，正确认识法治与德治的 辩证关系，认识会计职业道德建设的重
3、要意义，不 能认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放， 可紧可松。14.2会计职业道德建设中的自律机制v14.2.1会计职业道德自律的概念v1自律是自律主体按照一定的标准，自己约束和控制自己 言语和行为的过程。最终的目的是使自己的言行至善至美。 自律是个体为追求道德本身的目的而制定的伦理原则，它使 个体达到一种不受外在约束或情感左右而依据其“良心”法则 行动的自主状态。v2职业道德自律v职业道德自律是指在职业活动中表现为个体将外在职业道德 规范即职业义务内化生成自我的职业良心，形成自己的职业 道德认识、职业道德情感、职业道德意志以及职业道德习惯 等。3会计职业道德自律v会计职业道德自律是指
4、会计人员在会计职业 生活中，在履行对他人和社会义务的过程中 形成的一种会计职业道德意识。它既是会计 人员的一种强烈的会计职业道德责任感，又 是会计人员依据一定的会计职业道德标准进 行自我评价的能力素质。14.2.2会计职业道德自律的表现形式v会计职业道德自律主要表现在以下三个方面：v第一，职业道德情感。会计职业道德自律是会计人员对他人和社会义务 感的强烈表现。我国会计人员能以会计职业道德自觉规范自我行为的占 绝大多数，他们对职业道德自律有着强烈的愿望。v第二，自我评价。会计职业道德自律是一定社会的道德原则、道德规范 ，是在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志，是一种自我 评价。v第三，
5、会计职业良心。会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是 会计人员的认识、情感、意识和信念在职业活动过程中的统一。会计职 业良心在会计会计职业道德自律主要表现为职业道德情感、自我评价、 会计职业良心。v人员的道德生活中，不仅能够使会计人员表现出强烈的职业道德责任感 ，而且能够使会计人员依据职业道德原则和规范自觉地选择和决定行为 ，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，在会计人员的职业行为中 起着主导作用。14.2.3自律在会计职业道德建设中的 作用v自律就是要通过保证实现会计职业道德运行目标来 对各个不同取向的目标起决定支配和主导作用，从 而对会计职业道德起到目标决策的作用。v自律是一种发自内
6、心的自主自觉，可以保证和控制 已分解和具体化的会计职业道德运行目标的最终实 现。v自律适时施加影响和干扰，以提高会计人员的自我 辨识能力，促使会计人员的职业道德素质和社会道 德风貌趋于健全完善。 14.2.4会计职业道德自律机制的组成v1自律目标机制:会计职业道德自律机制的基本运行目标就 是完善整体会计职业道德和会计人员个体道德，并使二者有 机结合和统一。 v2管理组织机制:要实现这种集体自律，建立健全相应的自 律管理机构就是首要的，基本的任务和内容，它是实现自律 的基本组织保证。 v3自律规范机制:自律实际上是会计人员的自我约束、自我 管理，没有规章制度，自律作用极其有限的。 v4自律约束机
7、制:自律者只有按照自律的一定标准和原则时 时进行自我约束，才能最终达到“制心”的目的。 v5自律环境机制:动员全社会都来支持、关心、理解会计工 作，营造一种良好的社会氛围。14.2.5会计职业道德自律的建设内容v1要树立会计职业信念v2要履行会计职业义务v3要培养会计职业良心v4要注重会计职业荣誉v5要捍卫会计职业尊严v6要坚守会计职业节操14.3会计职业道德他律机制v他律是相对于自律而言的，是服从自身以外的权威 与规则的约束而行事的道德原则。v职业道德的他律就是通过比较完整的职业道德规范 体系体现“应当如何”的要求。这种客观的外在规范 对从业人员来讲是一种劝导，也是一种约束。有了 一定的规范
8、，长期坚持下去，使从业人员养成适应 职业要求的良好习惯，就会逐渐由外而内地培养和 促进从业人员道德的自觉性和自主性，这正是他律 向自律转化的过程。14.3.1他律在会计职业道德建设中的 作用v首先，道德的形成与发展过程中，他律起着灌输作 用。 v其次，道德在运作实践中，他律的运用为弥补会计 个体局限性提供保障。 v再次，他律是多种社会规范调控职业活动的重要力 量。 v第四，针对目前的会计职业道德现状，通过建章立 制，辅之以必要的社会舆论监督，尤其是会计行业 协会监督和行政监督、党纪监督乃至司法监督，从 较低层次的规范入手强化他律，会计职业活动存在 的不良现象就会大为减少。 14.3.2会计职业
9、道德建设的实施与他 律机制v1地方财政部门应采取有力的监督措施v2会计职业组织采用适当的行业自律手段。 v3社会舆论监督机制的建立。 v4法律监督机制的建立。 v5财经审计监督机制。 v6完善会计监督机制。 v7加强会计职业道德教育。 14.4会计职业道德检查与奖惩v为了健全会计职业道德体系，发挥职业道德 作用，应在建立会计职业道德规范和加强职 业道德教育的基础上，在会计职业道德建设 中强化对会计人员职业道德规范遵循情况的 检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和 惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。14.4.1会计职业道德检查与奖惩 的意义v1有利于督促会计从业人员在行为上遵守道 德规范v2有
10、利于形成良好的社会环境v3有利于会计从业人员形成良好的道德情感14.4.2会计职业道德检查与奖惩 的机制v1会计职业道德检查v会计职业道德检查，是以会计职业道德原则 和规范为标准对会计人员和从事会计业务的 行为实体的职业行为进行道德或不道德的评 价，它推动会计职业道德活动的深化。v2会计职业道德奖惩机制v（1）奖励机制v（2）惩罚机制【引例解析】v总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为 总经理的要求不仅违反了会计法第四条“ 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料 的真实性、完整性负责”，第五条“任何第五或 者个人不得以任何方式授意、指使、强令会 计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会 计账簿和
11、其他会计资料，提供虚假财务会计 报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员 应当诚实守信、客观公正、坚持准则的原则 。【学习指导】v1学习重点与难点v（1）加强会计职业道德建设，一方面应强调内在的道德品质的自律、修养和自 我完善；另一方面应加强外在的以法制教育、法律意识建设、法律管理为主体的 言行规范，即“他律”。v（2）道德的自律和他律是不可分离的，一般不可能只有他律而无自律。就会计 人员所受到的外部世界的约束来说，是他律的；而在一定程度上就理解和把握自 己的生活要求来说，又是自律的。当我们强调自律的时候，不应该忘记和否定这 种自律是以承认他律为前提的。 v（3）只有自律而无他律的道德，实际是
12、忽略了它借以律己的客观准则，是无根 据的；只有他律而无自律的道德，只是虚拟不实的规定或强行的宗教教规。我们 的会计职业道德建设，应力求推进自律与他律的统一。 v（4）会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行 会计职业道德桨惩提供依据， v（5）会计职业道德奖励机制应当继承、发扬会计人员表彰制度，以起到弘扬正 气、激励先进、鞭策后进的作用。在会计工作实践中，经常发生没有违反法律、 法规的要求，却违反了会计职业道德行为。在会计行业自律组织比较健全的情况 下，可以对违反会计职业道德规范的行为进行相应惩罚。 v2学习建议v学习本章时同学们可以根据会计职业道德规范的要求进行反省、检查、自我批评 和自我解剖，通过案例分析来熟悉会计人员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪 表、情操等方面是否符合会计职业道德规范的要求。
