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1、“营改增”试点政策解读及对企业的影响和应对措施2016年5月1日， 完成全行业营改 增。2012年1月1日， 上海地区对交通 运输业和部分现 代服务业开始试 点。2012年9月至12 月，北京等十省 市对交通运输业 和部分现代服务 也开始试点。2011年11月，国 务院批准营改增 试点方案（总纲 ）。财政部、国家税 务总局针对上海 试点同时印发了 一个办法和两个 规定。2011年3月，“ 十二五”计划纲 要明确提出： “扩大增值税征 收范围相应调减 营业税等税收。 ”全部行业、全 国推广2013年8月1日， 交通运输业和部 分现代服务业在 全国范围展开试 点。2014年1月1日， 铁路运输业和
2、邮 政服务业在全国 范围进行营改增 试点。2014年6月1日， 电信业开始营改 增部分行业、全 国试点部分地区、部分 行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。营改增进程了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项项目营业营业 税增值值税计计税原理及特点重复纳税价内税（价税合计）基本消除重复纳税价外税（价税分离）计计税基础础营业额增值额应纳应纳 税额计额计 算 应纳 税额营业
3、额 税率应纳 税额=销项 税额-进项 税额税率较低，3、5较高，建筑业为 11%、17%、13%、6%等进项进项 税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣发发票不区分，建安发票直接差 额抵税分为增值税专用发票和普通发票，专用发票必 须通过“金税工程”防伪税控系统开具，才可抵扣了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项项目营业营业 税增值值税征管单单位及地点地方税务局，劳务发 生地国家税务局，机构所在地征管特点简单 、易行，且单项 目缴税增值税计征复杂、征管严格；“机构+项目部”纳税；增值税法律责任重大：虚开增值税专 用发票、非法出售增值税专用发票
4、、 非法购买 增值税专用发票、购买伪 造 的增值税专用发票等行为需承担刑事 责任。前言国务院总理李克强在今年的政府工作报告中指出，我国将于2016年全面实施营改增。自5月1日起，建筑业、房地产业、金融服务业、生活服务业同时纳入营改增试点范围。 营改增背景及新政营改增工作重点及难点序号文件号内容1财税201636号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（一个办法+三个规定）2财税201646号关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知3财税201647号关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通 行费抵扣等政策的通知4国家税务总局公告2016年第13号全面推开营业税改
5、征增值税试点后增值税纳税申报有关事项（申报表)5国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法6国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法7国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法8国家税务总局公告2016年第17号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法9国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法10国家税务总局公告2016年第19号关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公 告11国家税务总局公告2016年第23号关
6、于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告12国家税务总局公告2016年第25号关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告13国家税务总局公告2016年第26号关于明确营改增试点若干征管问题的公告14国家税务总局公告2016年第27号关于调整增值税纳税申报有关事项的公告营改增新政文件征税范围原增值税范围在中华人民共和国境内销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内提供加工、修理修配劳务，属于增值税征税范围。“营改增”范围p 销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。p 销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动
7、。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。p 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。增值税应税范围行业大类服务类型征税范围建筑服务各类建筑 物、构筑物 及其附属设 施的建造、 修缮、装饰 ，线路、管 道、设备、 设施等的安 装以及其他 工程作业的 业务活动。工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连 的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及 各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、
8、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实 验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与 被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被 安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；固定电话、有 线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装 费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳 增值税。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来 的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的 工程作业。其他建筑 服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除 建筑物或者
9、构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏 浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（ 包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 增值税应税范围行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具 将货物或者旅客 送达目的地，使 其空间位置得到 转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路 运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输
10、业务活动 。邮政业中国邮政集团公 司及其所属邮政 企业提供邮件寄 递、邮政汇兑和 机要通信等邮政 基本服务的业务 活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活 动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。增值税应税范围行业大类服务类型征税范围电信业指利用有线、无 线的电磁系统或 者光电系统等各 种通信网络资源 ，提供语音通话 服务，传送、发 射、接收或者应 用图像、短信等 电子数据和信息 的业务活动。基础电信 服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语 音通话服务的业务活动
11、，以及出租或者出售带 宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信 服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电 视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息 的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活 动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信 服务计算缴纳增值税。增值税应税范围行业大类服务类型征税范围金融服务经营金融保 险的业务活 动。包括贷 款服务、直 接收费金融 服务、保险 服务和金融 商品转让。贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息 （保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收 入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资
12、性 售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的 收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金 融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。 包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、 资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结 算、资金清算、金融支付等服务。保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能 发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保 险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付 保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保
13、险服务。金融商品转 让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其 他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金 融衍生品的转让。增值税应税范围行业大类服务类型征税范围现代 服务业包括研发和 技术服务、 信息技术服 务、文化创 意服务、物 流辅助服 务、租赁服 务、鉴证咨 询服务、广 播影视服 务、商务辅 助服务和其 他现代服 务。研发和技术服 务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察 勘探服务。信息技术 服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存 储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件
14、服务、电 路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意 服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展 览服务 。物流辅助 服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞 救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务 和收派服务。租赁服务包括融资租赁和经营性租赁 。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有 形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务，经营租赁服务可分为有形动 产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 鉴证咨询 服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、 税收、法律、内部管理、业务运作
15、和流程管理等信息或者建议的业务活 动。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服 务。 商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务除上述服务以外的现代服务增值税应税范围行业大类服务类型征税范围生活服务 业为满足城乡 居民日常生 活需求提供 的各类服务 活动。文化体育服务包括文化服务和体育服务。文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求 提供的各种服务；体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活 动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。教育服务，是指提供学历教育服务、非学
16、历教 育服务、教育辅助服务的业务活动；医疗服务，是指提供医学检查、诊 断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务 ，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和 伙食的业务。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排 交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；娱乐服 务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所 的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动；住宿服务，是指提供住宿 场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性 住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、 美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日 常服务之外的生活服务。税率及征收率-原增值税税率和征收率具体规定税率 基本
