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1、第五章 审计工作底稿2审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的归档13审计工作底稿概述审计工 作底稿第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程，审计人员对每一审计事项均应编制一份甚至多份审计工作底稿。二、审计工作底稿的编制目的1.编制审计工作底稿的主要目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明审计人员已经按照审计准则和相
2、关法律法规的规定计划和执行了审计工作。2. 审计工作底稿还可以实现下列目的（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。【多选题】注册会计师及时编制审计工作底稿的目的可能有（ ）。A.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工
3、作B.便于会计师事务所履行指导、监督与复核审计工作C.有助于项目组计划和实施审计工作D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的思想的记录【答案】ABCD三、编制审计工作底稿的作用 联系并贯穿整个审计工作过程将数目众多但不系统、没有重点的各种证件资料，完整的、 系统的、有重点的加以归类整理把不同人员、不同阶段的审计结果有机的联系起来 是形成审计结论并发表审计意见的直接依据审计工作底稿是会计记录和审计报告质检的桥梁。审计报告的综合性和概括性的特征，决定了在审计报告中所 揭示的问题与陈述的意见不可能非常详细具体，这就需要借 助审计工作底稿加以补充说明。 是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的主要依据
4、工作底稿是审计人员进行日常工作的体现，审计工作底稿的水平和质量在某种程度上反映了审计人员是否严格按照规定执行审计业务。 为审计质量的控制和检查提供了可能审计人员执行审计业务，必须拟定审计计划测试与评价内部控制，有序办理审计手续并充分指导和监督助理人员，而这些只有通过正确编制的审计工作底稿才能得以完成。 对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿中，即记录着审计人员所采用的具体方法和步骤，也收集了被审计单位的诸如股权结构、职工编制、内部控制状况等重要资料。因此审计工作底稿能提供永久性的历史记录。四、审计工作底稿的分类 综合类是指审计人员在计划审计工作和完成审计工作阶段，为规划、控制和总结整个审
5、计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。综合类工作底稿反映了整个审计工作过程，属于总体性的工作底稿。通常编制得比较规范，事后也不需要作大的修改、补充。 业务类是指审计人员在实施审计工作阶段，执行具体 审计程序时编制和取得的工作底稿。主要包括审计人员在执行预备调查、控制测试 等审计程序时所形成的工作底稿，可以反映 出审计人员执行审计计划的具体情况和实施 过程。通常在外勤工作现场编制，事后往往需要补充 和修改。 备查类是指审计人员在审计过程中形成的，对审计 工作仅具有备查作用的工作底稿。主要包括与
6、审计约定事项有关的重要法律性 文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同 与协议、企业营业执照、公司章程等原始资 料的副本或复印件等。备查类审计工作底稿数量相对较多，有些资 料的相关性也比较差。（一）编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。五、审计工作底稿的编制要求【多选题】注册会计师
7、编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（ ）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。六、审计工作底稿的存在形式与控制
8、（一）审计工作底稿的存在形式随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。（二）对底稿设计和实施进行控制的目的会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；3.防止未经授权改动审计工作底稿；4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。（三）对电子和其他介质底稿转换和归档要求1.在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存
9、在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。一、审计工作底稿的内容1.总体审计策略2.具体审计计划，包括：（1）风险评估程序工作底稿（2）控制测试审计工作底稿（3）实质性程序审计工作底稿（4）特殊项目审计程序审计工作底稿第二节 审计工作底稿的内容与格式3.分析表：主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录例如：被审计单位当年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况、记录对差异的分析等。4.问题备忘录：指对某一事项或问题的概要的汇总记录例如：有关存货监盘程序、审
10、计过程中发现问题的备忘录等。5.重大事项概要：6.询证函回函：7.管理层声明书 8.核对表：审计机构内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。通常以列举的方式列出审计过程中审计人员应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题。9.有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）10.对被审计单位文件记录的摘要或复印件11.审计业务约定书12.管理建议书13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等二、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质
11、（存货监盘、应收账款函证）；3.识别出的重大错报风险（高、低）；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。三、审计工作底稿的的要素及说明1.审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。2.审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：（1）具体项目或事项的识别特征；（2）重大事项及相关重大职业判断；（3）针对重大事项如何处理不一致的情况。（1）具体项目或事项
12、的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志；识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同；对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。识别特征举例A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；B.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；C.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；D.对于需要
13、询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；E.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。【单选题】A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应 当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时 ，下列做法正确的是（ ）。 A.对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样
14、本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】选项B恰当，因为审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。选项A不恰当，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；选项C不恰当，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；选项D不恰当，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。【单选题】 A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
15、针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人【答案】B【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，A注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性。选项B正确。（2）重大事项及相关重大职业判断重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。（3）针对重大事项如何处理不一致的情况如果注册会计师识
16、别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于：注册会计师针对该信息执行的审计程序；项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。3.审计结论（1）注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。（2）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。4.审计标识及其说明每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。5.索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号。6.编制人员和复核人员及执行日期为了
